VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

ВВЕДЕНИЕ

Формирование и развитие рыночных отношений предполагают свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности. Особое место в экономике Российской Федерации на этапе рыночных преобразований принадлежит малому предпринимательству.

Малое предпринимательство представляет собой важнейшую сферу рыночной экономики нашего времени. Малое предпринимательство – неотъемлемое звено рыночной системы хозяйства, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Мелкие предприниматели представляют собой наиболее многочисленный слой частных собственников и в силу своей массовости играют значительную роль не только в социально–экономической, но и в политической жизни страны.

Малый бизнес является одним из форм организации экономической жизни общества со своими характерными особенностями. Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность организовать собственное дело с относительно небольшим начальным капиталом – это неоспоримые достоинства малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития. Этим и объясняется актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в торговле, посредничестве и в сфере услуг. Главной задачей малого предприятия является воспроизводство. Возможности воспроизводства напрямую зависят от тех ресурсов, которыми владеет малое предприятие.

Целью выпускной квалификационной работы является выработка закрепление и углубление теоретических знаний по организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, освоение методики аналитической работы, улучшение умений выполнять основные расчёты в бухгалтерском учете, анализировать их, а так же выявление наибольшей эффективности при разных системах налогообложения.

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

– Изучение теоретических особенностей ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

– Рассмотрение процесса организации учета давальческого сырья.

– Анализ финансового состояния ООО «ЮВЭЛТ».

– Сопоставление общей системы налогообложения (ОСНО) и упрощенной системы налогообложения (УСН).

– Анализ эффективности перехода на альтернативную систему налогообложения.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «ЮВЭЛТ», на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.

Предмет исследования – организация и ведение бухгалтерского учета ООО «ЮВЭЛТ», в условиях изготовления продукции из давальческого сырья.

В связи с поставленными задачами в работе использованы методы получения ретроспективной информации; математической статистики; метод сравнения; метод группировок и метод сбора текущей информации.

Информационной основой исследования послужили: законодательные и нормативные документы, касающиеся организации бухгалтерского учета, труды различных авторов по бухгалтерскому учету на малых предприятиях, среди которых следует отметить М.А. Вахрушину, Л.В. Пашкову, М. Г. Лапуста. В качестве специализированного источника по анализу хозяйственной деятельности использовалась книга Абдукаримова И.Т., Беспалова М.В., так же использовались материалы электронных научных журналов: Главбух, «Молодой ученый».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (ред. 28.12.2013 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами и положениями, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Согласно ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

– для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

– выручка от продажи товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия – 60 млн. руб.; малые предприятия – 400 млн. руб.; средние предприятия – 1000 млн. руб. (в части установления предельных значений выручки положения Закона № 209-ФЗ вступают в силу с 1 января 2010 г.).

При определении численности работающих в Законе № 209-ФЗ установлено, что средняя численность работников (определяемая за календарный год с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия) за предшествующий календарный год не должна превышать:

– от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

– до 100 человек включительно для малых предприятий;

– до 15 человек для микропредприятий [3].

При организации бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, необходимо руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом № 402 - ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом № 209 - ФЗ от 06.07.2007 (ред. 28.12.2013 г.) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Приоритет регулирования бухгалтерского учета предоставлен Министерству финансов РФ, оно осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету, методических указаний отдельных операций: имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, принятые Министерством финансов, составляют сущность системы нормативно–правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к использованию на территории Российской Федерации. Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые другими органами, которым федеральными законами предоставлено такое право, не должны расходиться с нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ. К примеру, право регулирования бухгалтерского учета так же предоставлено Центральному банку Российской Федерации.

Совокупность правовых документов, касающихся регулирования бухгалтерского учета, сложилась в четырехуровневую систему, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ
I уровень ─ Законодательный	II уровень ─ Нормативный	III уровень ─ Методический	IV уровень ─ Организационный (микроуровень)
Документы
Федеральные законы, постановления, указы	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Нормативные акты (приказы, инструкции), методические указания	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжения и т.д.)
Органы, принимающие документы
Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ	Министерство Финансов РФ, Центральный Банк РФ	Министерство Финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти	Предприятия, консультационные фирмы

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус. Одни из них обязательны к применению, например, ФЗ – 402 «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, иные носят рекомендательный характер – такие как план счетов бухгалтерского учета или методические указания.

Основными требованиями ведения бухгалтерского учета являются:

1. Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении фактов хозяйственной деятельности и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

2. Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

3. Обязательное проведение инвентаризации – для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их 4. 4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственныхопераций организации:

– непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

– без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации;

– путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

1. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

2. Организация раздельного учета:

– имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее;

– текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений.

7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютнымсчетам и операциям в иностранной валюте производятся в рубляхс пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, соблюдение законодательства несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.), руководитель предприятия может:

– сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

– ввести в штат должность бухгалтера;

– передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту;

– вести бухгалтерский учет лично [5].

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методику и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации.

Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копии которого нужно передать в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной деятельности и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета [11, с.60-62].

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы. Так же организация может самостоятельно разрабатывать формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) [10].

На предприятиях малого бизнеса весьма эффективной может оказаться разработка графика документооборота – направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля над фактами хозяйственной жизни организации.

В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, то есть представляет информацию руководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит.Наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов хозяйственной деятельности организации.

Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учетапо малому бизнесу продолжает совершенствоваться, так например с 1 июня 2014 года, изменился порядок ведения кассовых операций. Кассовые документы надо оформлять по новым правилам. Организации малого бизнеса должны соблюдать кассовый порядок, но в упрощенном виде, они вправе не устанавливать лимит кассы (п. 2 Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). А утвержденное ранее предельное значение остатка наличных денег можно отменить соответствующим приказом. В то же время можно и далее придерживаться лимита, если это удобно.

Важные налоговые изменения, а также бухгалтерские поправки, начнут действовать с 2015 года. Сроки сдачи отчетности в ФСС перенесут на 5 дней для бумажного расчета (20–е число месяца, следующего за отчетным кварталом), и на 10 дней – для электронного (25–е число месяца, следующего за отчетным кварталом). В ПФР сроки продлят только для тех, кто отчитывается через интернет (Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 406-ФЗ вступает в силу с 01 января 2015 г.). Так же с 2015 года компании на упрощенной системе налогообложения потеряют льготу, которая позволяет не платить налог на имущество, это коснется только недвижимого имущества, которое будет оцениваться исходя из кадастровой стоимости (Федеральный закон от 02.04.2014 г. № 52–ФЗ вступает в силу с 01 января 2015 г.) [30].

1.2 Основные формы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Правильно построенная система учетных регистров позволяет:

– аккумулировать всю необходимую информацию;

– группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;

– обеспечивать удобство пользования учетным регистром;

– обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т. д.). Данное условие особенно важно в условиях, когда в организации производится ручная обработка информации, что характерно для субъектов малого бизнеса.

Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать приемлемый вариант учета, эффективный с точки зрения, как бухгалтерского учета, так и налогового учета. Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов бухгалтерской и налоговой оптимизации. Форма бухгалтерского учетадолжна входить составной частью в учетную политику малого предприятия.

Учетную политику формируют все предприятия малого бизнеса независимо от организационно–правовых форм. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером малого предприятия в срок не позднее 90 дней со дня его государственной регистрации. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия не позднее 1 января нового финансового года. [11 с. 64]

При этом утверждаются:

– рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Так же при разработке учетной политики предприятию малого бизнеса необходимо установить систему учетных регистров для обобщения данных о хозяйственных операциях за отчетный период. Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия.

Существуют следующие основные формы бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная форма учета.

2. Журнально-ордерная форма учета.

3. Автоматизированная форма учета.

4. Упрощенная форма учета.

По мнению автора Сергеевой Т.Ю., малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

– единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;

– журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

– упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать используемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

– единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

– взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

– сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

– накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля над хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Применение единой журнально-ордерной формы и журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и часто используется в программных продуктах. Тем не менее, данные формы являются все-таки достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств.

Хронологическая и систематическая запись фактов хозяйственной жизни осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В Журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости используются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей принят кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций.

Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разделять кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах. Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс создается по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы:

– записи в журналах-ордерах производятся в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов;

– совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

– отражение в учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

– применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, показателями, необходимыми для составления отчетности;

– использование месячных журналов-ордеров [27].

Упрощенная форма бухгалтерского учета предприятием малого бизнеса может вестись:

– по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

– по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество фактов хозяйственной жизни (не более тридцати в месяц), и не осуществляющие производство продукции, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Предприятие малого бизнеса может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности организации) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц, и в хронологической последовательности позиционным способом на основании первичного документа отражаются все факты хозяйственной жизни текущего месяца.

Суммы по каждому факту хозяйственной деятельности, зарегистрированном в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

В завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» составляется запись: «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит» и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:

– в графе 3 создается запись «Финансовый результат за месяц»;

– в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» отражается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на первое число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием с использованием

регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться предприятиями малого бизнеса, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

– ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

– ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма № В-2;

– ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

– ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

– ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

– ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

– ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

– ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

– ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

– ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов [27].

Грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского учета на предприятиях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма значительное снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

1.3 Бухгалтерская отчетность на предприятиях малого бизнеса

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам. Формы бухгалтерской отчетности, как отражение финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяют ответить на вопрос, как сработала организация за прошедший период времени. Они отражают информацию о прибыльности организации (отчет о финансовых результатах) и имеющихся у нее ресурсах (бухгалтерский баланс).

Грамотный бухгалтерскийотчет не только должен содержать всю необходимую информацию, но и не должен содержать ненужные показатели, перегружая пользователя бесполезными данными. Специфика деятельности предприятий малого бизнеса такова, что в типовых формах отчетности, как правило, оказывается заполненной не более половины из всей совокупности показателей. Как правило, руководителю организации затруднительно и неинтересно читать бухгалтерские отчеты. Поэтому любая бухгалтерская программа, если она не адаптирована к потребностям конкретной организаций, является не чем иным, как еще одним инструментом для исчисления налогов.

Формы бухгалтерских отчетов для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина №113н от 17.09.2012. Была определена упрощенная отчетность для малых предприятий: форма баланса и отчета о финансовых результатах. Документ вступил в действие 28 октября 2012 года. Для организаций малого бизнеса появился выбор – использовать общие или упрощенные методы бухучета и отчетности. Выбранный метод обязательно должен быть обозначен в учетной политике. Среди субъектов малого предпринимательства от обязанности вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность с 2013 года, освобождены только индивидуальные предприниматели, ведущие налоговый учет (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Предприятия малого бизнеса вправе составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах). Отличие традиционных форм бухгалтерской отчетности от упрощенных заключаются в том, что в последних все показатели отражают только по группам статей (без детализации показателей по статьям)(Приложение А). Так, актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе (вместо трех) плюс одна итоговая величина. В отчете о финансовых результатах всего лишь шесть строк вместо привычных 18 строк. (Приложение Б)

Принципы упрощенного бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства заключаются в следующем:

– минимальное количество счетов в плане и процессе учета;

– метод начисления можно заменить кассовым методом;

– регистры можно вести по упрощенной схеме;

– разрешается отказаться от отдельных ПБУ, а также методов оценки обязательств, имущества;

– сокращенная отчетность (только баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенной форме).

В случае необходимости пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах субъекты малого предпринимательства составляют также приложения. Малые предприятия, составляющие бухгалтерскую отчетность, самостоятельно определяют состав и содержание пояснений к ней. Обычно приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения малого предприятия или финансовых результатов ее деятельности (пояснения к числовым показателям баланса и отчета о финансовых результатах). В частности, в приложении целесообразно раскрывать информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п. Так же раскрывать положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.д.

Объем отражаемой информации можно найти в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету. В пояснениях должно быть указано, что отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила отступления от этих правил. При этом существенные отступления раскрывают с указанием их причин и влияния последующего результата на понимание состояния финансового положения организации. Все пояснения должны быть пронумерованы. Статьи баланса и отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие.

В соответствии со ст.15 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

С 1 января 2013 г. организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Годовую бухгалтерскую отчетность за прошедший год необходимо представить в налоговый орган и в территориальный орган Росстата.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО "ЮВЭЛТ"

2.1 Организационно–экономическая характеристика ООО «ЮВЭЛТ»

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла 18 марта 2010 г. № 318, является юридическим лицом и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором (Приложение В).

Юридический адрес Общества: г. Орел, Наугорское шоссе, д. 5. Общество является коммерческой организацией, т.е. основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли, и распределение полученной прибыли между его участниками.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Трудовые отношения в Обществе осуществляются в соответствии с действующим трудовым законодательством РФ.

Высшим органом управления общества является Собрание акционеров. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание акционеров общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию акционеров. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии предприятия, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Основными видами деятельности общества являются:

– производство изолированных проводов и кабелей;

– производство электрических ламп и осветительного оборудования;

– производство общестроительных работ по возведению зданий;

– оптовая торговля бытовыми электротоварами;

– оптовая торговля прочими строительными материалами;

– оптовая торговля прочими промежуточными продуктами, кроме сельскохозяйственных, не включенными в другие группировки;

– оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения;

– розничная торговля бытовыми изделиями и приборами, не включенными другие группировки.

А так же другие виды деятельности, отвечающие целям деятельности общества и не противоречащие действующему законодательству РФ.

Общество может совершать сделки и иные юридические акты с юридическими и физическими лицами, в том числе купли-продажи, дарения, залога, мены, займа, поручения, комиссии, хранения, совместной деятельности и другие, а так же участвовать в торгах, конкурсах, предоставлять гарантии. Общество вправе заниматься любой другой деятельностью , не запрещенной действующим законодательством РФ.

ООО "ЮВЭЛТ" как производитель заинтересовано в постоянном стабильном сотрудничестве, поэтому все сервисы и нововведения направлены в первую очередь на оптимизацию работы с постоянными потребителями. Организация имеет предсказуемую, гибкую ценовую политику.

Кабельная продукция ООО «ЮВЭЛТ» в 2011 – 2013 г.г. реализовалась и реализуется в пределах территории РФ. Структура каналов реализации кабельно-проводниковой продукции ООО «ЮВЭЛТ» представлена на рисунке 1.

Рис.1 Структура каналов реализации продукции ООО «ЮВЭЛТ»

Специализацией организации является производство силовых кабелей для стационарной прокладки с медной токопроводящей жилой, в том числе бронированных и пониженной горючести, а также освоен выпуск монтажного кабеля для промышленных сетей передачи данных МКЭШ, МКЭШв.

Производимая продукция сертифицирована в соответствии с ГОСТ РФ, системой сертификации пожарной безопасности и ТУ. Выпускаемая продукция ООО "ЮВЭЛТ" в обязательном порядке проходит контроль качества (производится испытание контрольных образцов готовой продукции).

Штатная численность работников ООО «ЮВЭЛТ» составляет 72 человека, по этому условию организация относится к субъектам малого предпринимательства.

В организации используется функциональная структура управления. Распределение работ происходит по функциям. При такой структуре происходит деление организации на элементы, каждый из которых имеет определенную функцию и задачи. Организационная структура управления ООО «ЮВЭЛТ» представлена на рисунке 2.

Генеральный директор

Бухгалтерия

ОТК

Отдел главного энергетика

Главный механик

Производство

Главный

Начальник ОТК

Главный энергетик

Главный конструктор

Склад

Цех

бухгалтер

Экономист

Контролер ОТК

Электрик

Слесарь, Токарь

Начальник склада

Начальник цеха

Бухгалтер

Метролог

Кладовщик

Производственные рабочие

Грузчики

Рис. 2 Функциональная структура управления ООО «ЮВЭЛТ»

Работа бухгалтерии ООО «ЮВЭЛТ» осуществляется согласно приказу об учетной политике (Приложение Г). Бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «ЮВЭЛТ» несёт руководитель организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль движения имущества и выполнения обязательств.

Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность. ООО «ЮВЭЛТ» использует общую систему налогообложения.

Цель анализа финансового состояния организации — оценка его экономического потенциала, перспектив развития, устойчивости в рыночной экономике. Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «ЮВЭЛТ» выполнен за период с 31.12.2011г. по 31.12.2013 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации. Деятельность ЮВЭЛТ отнесена к отрасли "Производство изолированных проводов и кабелей" (класс по ОКВЭД – 31.30). Основные финансовые результаты деятельности ООО «ЮВЭЛТ» за два последних года приведены ниже в таблице 2.

Таблица 2 – Результаты деятельности ООО «ЮВЭЛТ»

Показатель	Значение показателя			Изменение показателя
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. - 2012 г.	2012 г. - 2011 г.	2013 г. к 2011 г., %
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка, тыс. руб.	15999	17996	11052	-6 944	1997	69,08
2. Расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб.	-15895	-17126	-10593	-6 533	-1231	66,64
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2), тыс. руб.	104	870	459	-411	766	441,35
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате, тыс. руб.	144	-75	852	927	-219	591,67
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов (3+4), тыс. руб.	248	795	1311	516	547	529
6. Проценты к уплате, тыс. руб.	–	–	–	–	–	–
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее, тыс. руб.	-50	-160	-263	-103	-110	526,00
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7), тыс. руб.	198	635	1048	413	437	529,29

Ниже на рисунке 3 наглядно представлено изменение выручки и прибыли ООО «ЮВЭЛТ» в течение всего анализируемого периода.

Рисунок 3 – Динамика выручки и чистой прибыли ООО «ЮВЭЛТ»

Годовая выручка за 2013 г. составила 11 052 тыс. руб., она уменьшилась по сравнению с 2012 г. на 6 944 тыс. и по сравнению с 2011г. уменьшилась на 4947 тыс. руб. или 38,6 %.

За период 2013 г. прибыль от продаж составила 459 тыс. руб. Финансовый результат от продаж снизился на 411 тыс. руб. по сравнению с 2012 г.

За 2013 год организация получила прибыль, как от продаж, так и в целом от финансово–хозяйственной деятельности в размере 1048 тыс. руб., при этом прибыль от продаж в анализируемом периоде уменьшилась на 47,2 % по сравнению с 2012 г. Увеличение прибыли произошло в основном за счет прочих доходов организации. За анализируемый период чистая прибыль ООО «ЮВЭЛТ» имеет тенденцию к росту, в 2013 г. она увеличилась по сравнению с 2011г. в 5,3 раза, что свидетельствует о росте у предприятия источника собственных средств, полученного в результате финансово–хозяйственной деятельности.

Таблица 3 – Структурно-динамический анализ имущества и источников его формирования

Показатель	Значение показателя					Изменение за анализируемый период
	Остатки по балансу, тыс. руб.			Структура активов и пассивов в % к валюте баланса, тыс. руб.		тыс. руб. (+,-) 2013 г.-2011 г.	Темп роста (снижения), % 2013 г. / 2011 г.
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	на началопериода(2011 г.)	на конецпериода(2013 г.)
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
1. Внеоборотные активы, всего	191	147	1 103	4,4	17,4	+912	577,49
в том числе:основные средства	184	126	1 082	4,2	17	+898	588,04
нематериальные активы	7	21	21	0,2	0,3	+14	300,00
2. Оборотные активы, всего	4 165	3 962	5 250	95,6	82,6	+1 085	126,05
в том числе:запасы	2 622	1 017	4 224	60,2	66,5	+1 602	161,10
дебиторская задолженность	1 520	2 675	978	34,9	15,4	-542	64,34
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	23	270	48	0,5	0,8	+25	208,70
Пассив
1. Собственный капитал	228	863	1 058	5,2	16,7	+830	464,04
2. Долгосрочные обязательства, всего	–	–	–	–	–	–	–
в том числе: заемные средства	–	–	–	–	–	–	–
3. Краткосрочные обязательства, всего	4 128	3 246	5 295	94,8	83,3	+1 167	128,27
в том числе: заемные средства	20	–	1 345	0,5	21,2	+1 325	6725
Валюта баланса	4 356	4 109	6 353	100	100	+1 997	145,84

Структура активов организации по состоянию на 31.12.2013 характеризуется соотношением: 17,4% внеоборотных активов и 82,6% оборотных активов. Стоимость внеоборотных активов в 2013 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 912 тыс. руб. или в 5,8 раза. Стоимость оборотных активов так же увеличилась на 1085 тыс. руб. или на 26,05 %. Структура активов организации изменилась по сравнению с 2011г.: доля оборотных активов в 2011 г. составляла 4,4 %, то в 2013 г. она увеличилась до 17,4 %. Доля оборотных активов уменьшилась с 95,6 % до 82,6%.

Стоимость собственного капитала увеличилась за анализируемый период на 830 тыс. руб. (в 4,6 раза). Так же наблюдается увеличение по краткосрочным обязательствам на 1167 тыс. руб. или на 28,27 %. Структура пассивов организации изменилась, доля собственного капитала 2013 г. по сравнению с 2011г. увеличилась с 5,2 % до 16,7 %. Доля краткосрочных обязательств уменьшилась с 94,8 % до 83,3 %.

Активы организации за два последних года увеличились на 1 997 тыс. руб. (на 45,8%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – в 4,6 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

На рисунке 4 представлено соотношение основных групп активов организации:

Рисунок 4 – Структура активов ООО «ЮВЭЛТ»

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

– запасы – 1 602 тыс. руб.

– основные средства – 898 тыс. руб.

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

– краткосрочные заемные средства – 1 325 тыс. руб.

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 830 тыс. руб.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [8].

Таблица 4 – Группировка и структурно-динамический анализ активов по степени ликвидности и пассивов по срочности оплаты

Показатель

На конец 2013г., тыс. руб.

На конец 2012г., тыс. руб.

Измене ние (+,-) тыс. руб.

На конец 2013г., %

На конец 2012г., %

Изменение (+,-) тыс. руб.

Активы по степени ликвидности

1

2

3

4

5

6

А 1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные фин. вложения)

48

270

- 222

0,76

4,25

- 3

А 2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)

978

2 675

-1 697

15,39

42,11

- 27

А 3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)

4 224

1 017

3 207

66,49

16,01

50

А 4. Труднореализуемые активы (внеоборот. активы)

1 103

147

956

17,36

2,31

15

Баланс

6 353

4 109

2 244

100

100

Пассивы по сроку погашения

Продолжение таблицы 4

П 1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущая кредит. задолженность)	3 950	3 246	704	62,18	51,09	11
П 2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущая кредит. задолженность)	1 345	-	1 345	21,17	-	21
П 3. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
П 4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	1 058	863	195	16,65	13,58	3
Баланс	6 353	4 109	2 244	100	100

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

Таблица 5 – Ликвидность баланса организации

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса ООО "ЮВЭЛТ"
	2013 год	2012 год
А1  П1;	А1 < П1;	А1< П1;
А2  П2;	А2 < П2;	А2 > П2;
А3  П3;	А3 > П3;	А3 > П3;
А4  П4	А4 > П4.	А4 < П4.

Баланс ООО «ЮВЭЛТ» не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются все 4 условия, ни в 2013 г. ни в 2012г. В 2013 г из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется только одно. У организации недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 3 902 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ООО «ЮВЭЛТ» только на 72,7%. В 2013 г. структура баланса не является удовлетворительной так как не выполняется неравенство (А1+А2+А3) > (П1+П2+П3), 5250 < 5295.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов:

Коэф. абсолютной ликвидности (Кал) = (ДС+КФВ)/КО (1)

где ДС– денежные средства;

КФЛ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства

Коэф. критической ликвидности (Ккл) = (ДС+КФВ+ДЗ)/КО (2)

где ДЗ – дебиторская задолженность, срок погашения которой ожидается в течении 12 месяцев

Коэф. текущей ликвидности (Ктл) = (ДС+КФВ+ДЗ+З)/КО (3)

где З – запасы и затраты.

Исходя из данных баланса в ООО «ЮВЭЛТ» коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения:

(Кал) 2011 = 23 / (20+4108) = 0,01

(Кал) 2012 = 270 / 3246 = 0,08

(Кал) 2013 = 48 / (1345+3950) = 0,01

(Ккл) 2011 = (23+1520) / (20+4108) = 0,37

(Ккл) 2012 = (270+2675) / 3246 = 0,91

(Ккл) 2013 = (48+978) / (1345+3950) = 0,19

(Ктл) 2011 = (23+1520+2622) / (20+4108) = 1,01

(Ктл) 2012 = (270+2675+1017) / 3246 = 1,22

(Ктл) 2013 = (48+978+4224) / (1345+3950) = 0,99

Таблица 6 - Расчет коэффициентов ликвидности организации

Показатель	Значение показателя 2013 г.	Значение показателя 2012 г.	Значение показателя 2011 г.
Коэф. абсолютной ликвидности (Кал)	0,01	0,08	0,01
Коэф. критической ликвидности (Ккл)	0,19	0,91	0,37
Коэф. текущей ликвидности (Ктл)	0,99	1,22	1,01

По состоянию на 2013 г. значение коэффициента текущей ликвидности (0,99) не соответствует норме ≥ 2. При этом нужно обратить внимание на имевшее место снижения коэффициента в течение анализируемого периода. Этот коэффициент показывает, что у организации не имеется возможностей по восстановлению его платежеспособности путем продажи излишних материальных запасов. Значение коэффициента критической ликвидности также не соответствует норме 0,8–1. Это означает, что у организации недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Ниже нормы, как и два другие коэффициента, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,01 при норме 0,2–0,5).

2.2 Организация синтетического и аналитического учета затраторганизации

Обработка учетной информации осуществляется в ООО «ЮВЭЛТ» автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 8.2". Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях составляются сводные учетные документы на основе первичных учетных документов. Начальным этапом бухгалтерского учёта является сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни путём составления определенных носителей первичной учетной информации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

– журналы - ордера и ведомости по счетам;

– оборотно - сальдовая ведомость;

– анализ счетов;

– прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С: Бухгалтерия 8.2".

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «ЮВЭЛТ» определяется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, другими нормативными актами, а также на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

В ООО «ЮВЭЛТ» разработаны внутренние положения, инструкции и иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета движения и контроля использования материально-производственных запасов. В указанных документах устанавливаются:

– перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

– порядок осуществления контроля над обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Целью и задачей аналитического учета расходов является обеспечение контроля над товарно-материальными ценностями, их движением, остатком на дату отчетности и при необходимости, на любую другую дату исходя из требований руководства.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований-накладных, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату, справки - расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов [24].

Учет затрат и выхода продукции осуществляет бухгалтер по следующей номенклатуре статей:

– сырье и материалы;

– комплектующие;

— топливо и энергия на технологические цели;

— заработная плата производственных рабочих; — отчисления на заработную плату производственных рабочих;

— содержание оборудования (аренда);

— аренда здания; — водоснабжение;

— заработная плата работников;

— отчисления на заработную плату работников;

— коммерческие (административные) расходы.

Большое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и своевременность учета, т.е. правильная организация аналитического учета на материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе обязательствах внутри счетов синтетического учета.

Данные аналитического учета - база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. В процессе производства продукции ООО «ЮВЭЛТ» использует в учете группы производственных счетов:

— 20 «Основное производство»;

— 25 «Общепроизводственные расходы»;

— 26 «Общехозяйственные расходы»;

— 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведется в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень детализации информации определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных счетов, к нему открыты субчета: 20.01 «Основное производство» и 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья». В синтетическом учете по дебету этого счета и течение отчетного периода собираются все произведенные предприятием прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции. Основанием для отражения на счете произведенных расходов служат соответствующим образом оформленные первичные документы: требования-накладные, наряды на выполненные работы, для отражения хозяйственной операции по выпуску продукции используется отчет производства за смену и др.

Ниже на рисунке 5 представлено списание материалов в производство ООО «ЮВЭЛТ».

Рисунок 5 – Проведение документа требование-накладная

По окончании отчетного периода на счет 20 относят косвенные расходы. Затем, как и на всех других счетах, подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо. Особенностью бухгалтерского учета по счету 20 «Основное производство» в ООО «ЮВЭЛТ» является то, что практически всегда учтенные по дебету затраты по окончании производственного процесса не накапливаются на счете в виде сальдо. Факты хозяйственной деятельности организации в корреспонденции счета 20 представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Анализ счета 20 «Основное производство»

Общество с ограниченной ответственностью "ЮВЭЛТ"
Анализ счета 20 за Ноябрь 2013 г.
Выводимые данные:	БУ (данные бухгалтерского учета)
Факт хозяйственной деятельности	Счет	Кор. Счет	Дебет	Кредит
____	20	Начальное сальдо
____	20.01	Начальное сальдо
1. Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве		02	19 145,95
2. Списаны в производство прочие материалы: красители, растворитель, припой и др.		10	201 400,50
3. Выпуск продукции из материалов заказчика		20		997 916,24
4. Списание общепроизводственных расходов на затраты основного производства		25	241428,35
5. Начислены социальные взносы производственных рабочих		69	59 263,97
6. Начислена зарплата производственных рабочих		70	190 559,36
7. Приобретение услуг: электроэнергия, вывоз мусора и т.д.		76	263 904,36
8. Списаны расходы будущих периодов (сертификация продукции)		97	22 213,75
		Оборот	997 916,24	997 916,24
		Конечное сальдо
	20.02	Начальное сальдо
9. Выпуск продукции из материалов заказчика		20	997 916,24
10. Списана себестоимость продукции		90		997 916,24
____		Оборот	997 916,24	997 916,24
____		Конечное сальдо
____		Оборот	1 995832,48	1 995832,48
____		Конечное сальдо

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете отражают следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Таблица 8 – Корреспонденция счетов при приобретении услуг.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
25	76.05	74898,31	1. Аренда помещения за январь 2012 г.
19.04	76.05	13481,69	2. Учтен НДС по приобретенным услугам

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по статьям расходов.

Синтетический учет вышеперечисленных затрат осуществляется на основании соответствующих первичных документов по дебету счета 25, который относится к группе собирательно-распределительных. Это означает, что сальдо на этом счете не оставляют, счет 25 закрывается по окончании отчетного периода путем распределения всей суммы накопленных на нем расходов между видами продукции, произведенной в организации.

Синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы»,предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, так же, как и счет 25 «Общепроизводственные расходы», относится к группе собирательно-распределительных, т.е. сальдо на нем на конец отчетного периода не остается. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Счет 26 также закрывается по окончании отчетного периода, как счет 25, т.е. путем распределения накопленных на нем сумм расходов между всеми видами произведенной продукции. Аналитический учет по счету 26 состоит из следующих статей затрат:

— расходы по управлению предприятием;

— общехозяйственные расходы;

— сборы и отчисления;

— общезаводские непроизводственные расходы [18].

Таблица 9 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Общество с ограниченной ответственностью "ЮВЭЛТ"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за 2012 г.
Выводимые данные:	БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Подразделение	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Статьи затрат
26			6544 176,88	6544 176,88
прочие			6544 176,88	6544 176,88
Аренда			5480 433,86	5480 433,86
Налоги и сборы			1 361,25	1 361,25
Прочие расходы			1048 598,72	1048 598,72
Ремонт основных средств			13 783,05	13 783,05
Итого			6 544176,88	6 544176,88

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с сертификацией продукции, освоением новых производств, права на программное обеспечение и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" по видам расходов представлен в таблице 4.

Таблица 10 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 "Расходы будущих периодов" (Фрагмент)

Общество с ограниченной ответственностью "ЮВЭЛТ"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2012 г.
Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Подразделение	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Расходы будущих периодов
97	413065,86		138408,31	239942,24	311531,93
97.21	413065,86		138408,31	239942,24	311531,93
прочие	413065,86		138408,31	239942,24	311531,93
Microsoft Dinamix (права на программное обеспечение)	100227,17			66 698,58	33 528,59
Касперский 2011	421,14			421,14
…	…		…	…	…
Сертификация продукции 2010-10-11797-AYA-SC приложение 6			25 423,73	409,69	25 014,04
Страховой полис ОСАГО на ВАЗ21113			5 360,85	2 060,77	3 300,08
Услуги по проведению инспекционного контроля (сертификат)			25 000,00	11 193,04	13 806,96
…	…		…	…	…
Услуги по проведению инспекционного контроля (сертификат) ежегодно			50 000,00	6 767,96	43 232,04
Итого	413065,86		138408,31	239942,24	311531,93

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 гл. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете" (№ 402 ФЗ от 06.12.11). Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты: – наименование документа; – дата составления документа; – наименование экономического субъекта, составившего документ; – содержание факта хозяйственной жизни; – величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; – наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; – подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2.3 Особенности бухгалтерского учета по переработке давальческого сырья в организации

Давальческое сырье – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по учету материально - производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

Договор о переработке давальческого сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Подрядчик (переработчик) выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика и получает вознаграждение за их выполнение (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Такая организация производственного процесса накладывает свои особенности на порядок отражения давальческой схемы в учете. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. При этом как сама продукция, так и все иные результаты переработки (например, технологические отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" [7 п. 157] .

Передача материалов в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15. В документах должно содержаться основание, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки подрядчик обязан передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно ему передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ) и следующие документы:

– накладная на передачу готовой продукции заказчику по форме № МХ-18 и (или) отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика;

– отчет о переработанном сырье, в котором должны приводиться данные об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ);

– накладная на возврат не использованных в производстве материалов;

– акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ);

– счет-фактура на стоимость работ по переработке.

ООО «ЮВЭЛТ» является организацией-переработчиком и принимает у организации-заказчика давальческие материалы для изготовления готовой продукции, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (003 «Материалы, принятые в переработку»). Переработчик изготавливает готовую продукцию, передает ее заказчику, а также возвращает неиспользованные материалы.

Организация ООО «ЮВЭЛТ» получает заказ на изготовление кабельно-проводниковой продукции из давальческого сырья. Заказчик передает материалы для изготовления продукции – медная проволока различных диаметров, пластикат для изоляции и оболочки. В результате производства оставшееся сырье возвращаются организации-заказчику. Себестоимость услуг по переработке готовой продукции определяется по плановой себестоимости, которая составляет за единицу оказанной услуги + коэффициент сложности номенклатурной группы.

В ООО «ЮВЭЛТ» выполняются следующие бухгалтерские проводки при осуществлении фактов хозяйственной деятельности:

Дт 003.01 «Материалы на складе»

Кт -- – 58 706 935,54 руб. Поступление давальческих материалов от заказчика. Регистрация накладной по форме М 15 на поступление материалов (Приложение Д).

На рисунке 6 представлено поступление давальческого сырья в ООО «ЮВЭЛТ»

Рисунок – 6 Поступление давальческого сырья.

Дт 003.02 «Материалы, переданные в производство»

Кт 003.01 «Материалы на складе» – 57 794 185,62 руб. Передача давальческих материалов в производство. Оформление требования-накладной на отпуск материалов по форме № М-11 (Приложение Е).

Дт 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья»

Кт 20.01 «Основное производство» – Выпуск готовой продукции из материалов заказчика. Оформление накладной на получение готовой продукции по форме № МХ-18 (Приложение Ж).

Дт --

Кт 003.02 «Материалы, переданные в производство» – 5 815 225,75 руб. Списание давальческих материалов.

Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90.01.1 «Выручка» – 1 487 153,46 руб. Реализация услуг по изготовлению кабеля и провода. Оформление акта оказанных услуг и счет -фактуры, отчета о продукции, произведенной из сырья заказчика, отчета о переработанном сырье (Приложение И).

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 487 153,46 руб. Поступление денежных средств от заказчика за переработку давальческого сырья (Приложение К).

Дт –

Кт 003.01 «Материалы на складе» – 912 749,92 руб. Возврат неиспользованных материалов (оформление накладной на возврат материалов поставщику по форме М-15).

Для контроля движения товарно-материальных ценностей заказчика, находящихся на складе, можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе"», сформировав его за необходимый период. (Приложение Л)

Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68.02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – 226 853, 88 р.

Начислен НДС с реализации услуг.

Дт 90.02.1 «Себестоимость продаж»

Кт 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья» – 997 916,24

Дт 90.08.1 «Управленческие расходы»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» – 912 749,92 руб.

Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов).

Все затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются на счет учета затрат основного производства - Счет 20. При этом в программе 1С: Предприятие происходит автоматическое распределение суммы затрат между номенклатурными группами, выпускаемыми соответствующим подразделением со счета 20 «Основное производство». Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» производится на счет учета финансового результата 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения», т. е. расчет себестоимости готовой продукции производится по методу «директ-костинг».

Дт 90.09 «Прибыль / убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» – 128 448,85 руб. Получена прибыль от реализации услуг по переработке давальческого сырья.

Дт 99.01.1 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности»

Кт 68.04 «Налог на прибыль» – 25 689,77 руб. Начислен налог на прибыль ООО «ЮВЭЛТ».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, называется «чистой прибылью». Эта прибыль является нераспределенной и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Значение данной прибыли существенно для организации. Прибыль является источником выплат доходов собственникам, и ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала ООО «ЮВЭЛТ» за отчетный период, инвестированного в развитие организации.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ЮВЭЛТ»

3.1 Анализ налоговой нагрузки ООО «ЮВЭЛТ» при существующей системе налогообложения

Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние организации. Для организации анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля ООО «ЮВЭЛТ» позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «ЮВЭЛТ» проведем сравнительный налоговый анализ. В таблице 11 рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «ЮВЭЛТ» за 2011–2013 гг.

Таблица 11 – Динамический анализ налогов ООО «ЮВЭЛТ»

Налог	2011 г., тыс. руб.	2012 г., тыс. руб.	2013 г., тыс. руб.	Изменение
				2013 г. -2012 г.	2012 г. -2011 г. тыс. руб.	2013 г. / 2011 г.
				тыс. руб.		%
НДС	500,24	654,65	1040,36	385,72	154,41	207,97
Страховые взносы	1029,10	931,96	832,59	-99,37	-97,13	80,91
Налог на прибыль	49,78	160,18	262,58	102,40	110,40	527,46
Налог на доходы физических лиц	310,34	274,95	275,16	0,21	-35,40	88,66
Налог на имущество	5,28	3,17	2,07	-1,11	-2,10	39,20
Транспортный налог	0,45	1,38	1,37	-0,02	0,93	301,06
Итого	1895,19	2026,29	2414,13	387,84	131,10	127,38

Общая сумма налогов, уплаченных ООО «ЮВЭЛТ» в 2013 г. составила 2 414,13 тыс. руб., что на 387,84 тыс. руб. больше, чем в 2012 г. Темп роста общей суммы налогов с 2011 г. составил 127,38 %. Наибольший темп роста в 2013 г. по сравнению с 2011 г. отмечается по налогу на прибыль – 527,46 % , а также по НДС – 207,97 %. В 2013 г. наблюдается снижение страховых выплат и НДФЛ, что связано со снижением численности работников в этом периоде.

Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов финансово - хозяйственной деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Рост НДС объясняется увеличением выручки от реализации.

Далее в таблице 12 рассмотрим структуру налогов ООО «ЮВЭЛТ»

Таблица 12 – Структура налогов ООО «ЮВЭЛТ» в 2011 – 2013 гг.

Налог	2011 г., тыс. руб.	2012 г., тыс. руб.	2013 г., тыс. руб.	2011г., %	2012г., %	2013г., %	Изменения структуры (+/-)
							2013г. -2012г.	2012г. -2011г.
НДС	500,24	654,65	1040,36	26,4	32,31	43,09	10,79	5,91
Страховые взносы	1029,10	931,96	832,59	54,3	45,99	34,49	-11,51	-8,31
Налог на прибыль	49,78	160,18	262,58	2,63	7,91	10,88	2,97	5,28
Налог на доходы физических лиц	310,34	274,95	275,16	16,38	13,57	11,4	-2,17	-2,81
Налог на имущество	5,28	3,17	2,07	0,28	0,16	0,09	-0,07	-0,12
Транспортный налог	0,45	1,38	1,37	0,02	0,07	0,06	-0,01	0,04
Итого	1895,19	2026,29	2414,13	100	100	100	х	х

Структура налогов организации с 2011 г. значительно изменилась, наибольший удельный вес занимает НДС. Его доля в 2013 г. составляет 43,09 % от всех выплат предприятия, что на 10,79 % больше, чем в предыдущем году. Доля страховых взносов в 2013г. составляет 34,49 %, что на 11,51 % меньше, чем в 2012 г. Налог на доходы физических лиц в 2013 г. так же уменьшился на 42,17% и занимает долю 11,40 %. Доля налога на прибыль в 2013 г. увеличилась на 2,97 % по сравнению с 2012 г. и составила 10,88 %. Налог на имущество и транспортный налог занимают наименьший удельный вес в структуре налоговых выплат и в 2013 г. составляют 0,09 % и 0,06 % соответственно. На основе данного налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку ООО «ЮВЭЛТ» несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы.

Таблица 13 – Структура налоговой нагрузки ООО «ЮВЭЛТ» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов.

Налог	2011 г., тыс. руб.	2012 г., тыс. руб.	2013 г., тыс. руб.	2011 г., %	2012 г., %	2013 г., %	Изменения 2013 г. -2011 г.
Косвенные налоги	500,24	654,65	1040,36	26,4	32,31	43,09		16,70
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость	1339,44	1206,91	1107,75	70,68	59,56	45,89		-24,79
Налог на прибыль	49,78	160,18	262,58	2,63	7,91	10,88		8,25
Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли	5,73	4,55	3,43	0,3	0,22	0,14		-0,16
Итого	1895,19	2026,29	2414,13	100	100	100		х

Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами. Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2013 г. составила 45,89 %, что на 24,79 % меньше чем в 2011 г. Доля косвенных налогов составляет 43,09 %, по сравнению с 2011г. она увеличилась на 16,70 %. Удельный вес налога на прибыль в 2013 г. так же увеличился на 8,25 % по сравнению с 2011 г.
Налоговые обязательства, возникающие в процессе хозяйственной деятельности и начисляемые в течение отчетного периода на счетах бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», погашаются в сроки, установленные налоговым законодательством. Финансовое состояние предприятия зависит от его способности привлекать денежные средства и погашать возникшие обязательства [29].

3.2 Экономическая целесообразность перехода ООО «ЮВЭЛТ» на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. На упрощенную систему налогообложения вправе перейти любая организация и любой индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий:

– средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек;

– размер полученного дохода не превышает 60 млн. руб.;

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

– Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%.

– Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства.

– Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода организация не может менять объект налогообложения. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:

– налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

– налога на имущество организаций (с 1 января 2015 г. за исключением

налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ)

– налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ).

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного организацией объекта налогообложения. При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 %. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.[26]

Целью расчета налоговой нагрузки является возможность сравнения тяжести налогового бремени. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к общей выручке.

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %, (4)

где НН – налоговая нагрузка на предприятие;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Этот показатель характеризуют долю уплаченных налогов в выручке (с НДС), но, к сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом.

НДС к уплате в бюджет: 2 152 268 - 1 111 904 = 1040364 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль:

14 109 311 - 2 152 268 - 10 646 233 - 2070 = 1 312 880 руб.

Сумма налога на прибыль: 1 312 880 * 20% = 262 576 руб.

Прибыль, остающаяся после налогообложения:

1 312 880 - 262 576 = 1 048 234 руб.

Общая сумма налогов и взносов к уплате:

805 022+27 569 + 1 365 + 2 069+1 040 364 +262 576 = 2 138 965 руб.

Налоговая нагрузка при ОСНО: 2 138 965 / 14 109 311 * 100 % = 15 %.

Итого расходы для УСН: 10 646 233+ 1 111 904 = 11 758 137 руб.

Налоговая база по упрощенному налогу «доходы минус расходы»:

14 109 311 - 11 758 137 = 2 351 174 руб.

Сумма налога: 2 351 174 * 15 % = 352 676 руб.

Прибыль, остающаяся после налогообложения:

2 351 174 - 352 676 = 1 996 428 руб.

Общая сумма налогов и взносов к уплате:

805 022+27 569 + 1 365 + 352 676 = 1 186 632 руб.

Налоговая нагрузка при УСН с объектом «доходы минус расходы»:

1 186 632 / 14 109 311 * 100 % = 8 %.

Налоговая база по упрощенному налогу «доходы»: 14 109 311 руб.

При расчете налога уменьшаем его сумму, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 %:

14 109 311 * 6 % / 2 = 423 279 руб.

Прибыль, остающаяся после налогообложения:

14 109 311 - 11 758 137 - 423 279 = 1 927 895 руб.

Общая сумма налогов и взносов к уплате:

805 022+27 569 + 1 365 + 423 279 = 1 257 235 руб.

Налоговая нагрузка при УСН с объектом «доходы»:

1 257 235 / 14 109 311 * 100 % = 9 %.

В таблице 14 приведен расчет и сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения.

Таблица 14 – Сравнение налоговой нагрузки при общем и упрощенном режимах налогообложения

Показатели	Общая система налогообложения, руб.	УСН с объектом «доходы минус расходы», руб.	УСН с объектом «доходы», руб.
Доходы	14 109 311	14 109 311	14 109 311
в т.ч. НДС	2 152 268	--	--
Расходы на оплату труда	2 683 407	2 683 407	2 683 407
Сумма взносов во внебюджетные фонды	805 022	805 022	805 022
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	27 569	27 569	27 569
Транспортный налог	1 365	1 365	1 365
Налог на имущество	2 069	0	0
Входной НДС	1 111 904	1 111 904	1 111 904
Итого расходов	10 646 233	11 758 137	11 758 137
НДС к уплате в бюджет	1 040 364	--	--
Налоговая база по налогу на прибыль / по УСН	1 312 880	2 351 174	14 109 311
Сумма налога на прибыль / упрощенного налога	262 576	352 676	423 279
Прибыль, остающаяся после налогообложения	1 048 234	1 996 428	1 927 895
Общая сумма налогов и взносов к уплате	2 138 965	1 186 632	1 257 235
Налоговая нагрузка в % от выручки	15	8	9

На основе проведенного сравнения налоговой нагрузки при различных системах налогообложения ООО "ЮВЭЛТ" рекомендуется применять упрощенную систему налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину расходов, так как налоговая нагрузка при этом варианте самая низкая.

Выбирать объект налогообложения на УСН не вправе только те компании, которые работают в рамках договора о совместной деятельности или доверительного управления имуществом. Они могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). У остальных есть право выбора.

Считается, что УСН на «доходах» выгоднее тем компаниям, у которых затраты составляют менее 80 % выручки. И тем, у кого в составе затрат значительную долю составляют расходы на оплату труда. Дело в том, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов, начисленных с зарплат и пособий, которые компания платит за свой счет, при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 % (Ст. 346.21 п. 3.1 НК РФ).

При переходе на упрощенную систему налогообложения бухгалтерский и налоговый учет значительно упрощается. Факты хозяйственной жизни (необходимые для исчисления налоговой базы и налога) необходимо вести на основании книги учета доходов и расходов ООО «ЮВЭЛТ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малое предпринимательство начинает играть все более весомую роль в развитии национальной экономики, в силу своей массовости в значительной степени определяет социально-экономический уровень развития страны, становится важным фактором социальной и политической стабильности в обществе. Фактически именно малый бизнес является единственным растущим сектором экономики, обеспечивающим отдачу вложенных средств и эффективное использование ресурсов. Одна из причин развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой состоит в том, что крупное производство не противопоставлено мелкому бизнесу. В совокупности с небольшими размерами малых предприятий их технологической, производственной и управленческой гибкостью позволяет им чутко и своевременно реагировать на изменения конъюнктуры рынка.

Меры, которые до настоящего времени были предприняты государством в сфере малого бизнеса, носят последовательный характер. Учитывая сложность происходящих в России преобразований, следует иметь в виду, что базисом этих реформ и гарантом их необратимости может служить только многочисленный средний класс общества. Основу формирования среднего класса образуют именно мелкие предприниматели, которые представляют собой одну из реальных сил, обеспечивающих социально-экономическое оживление России.

В настоящее время организации получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта, что требует от бухгалтеров больших знаний для его оптимизации.

На основе материалов организации ООО «ЮВЭЛТ» в данной работе приведена общая характеристика его деятельности, подробно изложена организация учета давальческого сырья; организационная структура управленческой службы; рассмотрена технология ведения бухгалтерского учета; проведен краткий экономический анализ организации.

Структурный анализ актива баланса показал, что основную долю в имуществе занимают оборотные активы, которые в 2013 г. составляют 82,6 % всего имущества. Структура источников формирования имущества отличается значительным превышением заемного капитала над собственными источниками средств.

Анализ ликвидности организации указывает, что у организации недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 3 902 тыс. руб.), а так же на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность.

Анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «ЮВЭЛТ» в значительной степени зависит от кредиторов и в данный момент организация испытывает финансовые трудности, а значит, требуется привлечение инвесторов.

Следует отметить, что за 2013 год увеличение прибыли произошло в основном за счет прочих доходов организации. Для увеличения выручки и оборотов предприятия необходимо заниматься выпуском собственной продукции. Также необходимо увеличить ассортимент предлагаемой продукции при помощи освоения нового производственно-технологического процесса.

На основе проведенного анализа структуры налогов удалось выяснить, что наибольшую нагрузку ООО «ЮВЭЛТ» несет, выплачивая НДС, который составляет 43,09 % от всех выплат организации, а также страховые взносы – 34,49 %.

Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения показало целесообразность применения ООО "ЮВЭЛТ" упрощенной системы налогообложения с объектом - доходы, уменьшенные на величину расходов, так как налоговая нагрузка при этом варианте самая низкая.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) / Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) / Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс»

3. Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" / Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс»

4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) / Доступ из справ. – правовой системы «КонсультантПлюс»

5. Положение "По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. С изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н.)

8. Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: Учебное пособие / - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 215 с.

9. Бахтурина Ю.И., Дедова Т.В., Денисов Н.Л.; Под ред. Н.Г. Сапожниковой. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / - М.: ИНФРА-М, 2011. – 505 с.

10. Васильчук О.И., Савенков Д.Л., под ред. Л.И. Ерохиной. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / - М.: Форум, 2011. - 496 с.

11. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. - 2-e изд., перераб. и доп. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 381 с.

12. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. - 240 с.

13. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.

14. Кондраков Н.П., Иванова М.А. - 2-e изд., перераб. и доп. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.

15. Лапуста М. Г. Малое предпринимательство: Учебник / - М.: ИНФРА-М, 2011. - 685 с.

16. Левкевич М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2012. - 432 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.

18. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 277 с.:

19. Под ред. В.Я. Горфинкеля. Малое предпринимательство: организация, управление, экономика: Учебное пособие / - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 349 с.

20. Под ред. Поляка Г.Б., Суглобова А.Е. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М: Юнити-Дана, 2012 г. 631 с.

21. Под общ. ред. Свирческого В.Д. Управление малым бизнесом: Учебное пособие - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 256 с.

22. Селютина С.В. Учёт в субъектах малого бизнеса. Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. - 104 с.

23. Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. – 720 с. [Электронный ресурс] / http://znanium.com/bookread.php?book=451136

24. Бухгалтерский учет. [Электронный ресурс] / http://обухучете.рф/index.php/articles/34-osnpr

25. Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С: Бухгалтерия. [Электронный ресурс] / http://buh.ru/

26. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс] / http://www.nalog.ru

27. Сергеева Т.Ю. Соснаускене О.И. Пименова Е.В. / Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение / [Электронный ресурс] / http://www.e-reading.link/book.php?book=130783

28. Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение. [Электронный ресурс] / http://sprbuh.systecs.ru

29. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. [Электронный ресурс] /

http://fictionbook.ru/author/e_v_chipurenko/nalogovaya_nagruzka_predpriyatiya_analiz/read_online.html?

1. Электронный журнал Главбух, справочная система и онлайн– сервисы. [Электронный ресурс] / http://www.glavbukh.ru/art/21126-desyat-novyh-pravil-raboty-s-kassoy

62

Код для цитирования: Скопировать