Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) предусматривает следующие системы налогообложения:
ОСН или ОСНО – общая система налогообложения
УСН – упрощенная система налогообложения, которая подразделяется на
УСН;
УСН на основе патента
ЕНВД – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
ЕСХН – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (см.рис.1)
Налоговые режимы
Общий
Специальные
ЕСХН
УСН
ЕНВД
УСН на основе патента
Рисунок 1 – Налоговые режимы*
*Источник: составлено автором на основании НК РФ[1].
До регистрации предприятия (или ИП) необходимо выбрать систему налогообложения, для этого в первую очередь необходимо учитывать:
вид деятельности;
количество наемных работников;
годовой объем денежного оборота;
соотношение уровня доходов и расходов;
наличие основных средств.
Для любой системы налогообложения существует своя налоговая отчетность, которая оформляется специальным документом – налоговой декларацией установленной формы. Они сдаются в установленные сроки в налоговые органы по месту жительства или по месту нахождения.
Рассмотрим две системы налогообложения ОСН и УСН.
Общая система налогообложения называется потому, что носит универсальный характер и может использоваться «по умолчанию» (за исключением случая ЕНВД).
При выборе этот систему налогообложения необходимо уплачивать большинство налогов и все обязательные платежи во внебюджетные фонды. Но существуют и плюсы данной системы налогообложения:
широкий спектр деятельности;
неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса;
возможность возмещения НДС из гос. Бюджета при определенных видах деятельности;
производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль.
Упрощенная система налогообложения
При выборе этой системы налогообложения вся налоговая отчетность будет состоять из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, которая сдается не позднее 30 апреля, следующего за истекшим календарным годом, а также налоговых деклараций, подаваемых при общем режиме налогообложения за исключением деклараций по НДС (за исключ. таможенных), по НДФЛ или по налогу на прибыль организаций.
УСН применяется если:
количество наемных работников менее 100 человек;
годовой доход не превышает 60 000 000 руб.;
если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН. По итогам работы 9 месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 руб., такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы;
остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 руб.;
вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25% [2].
Рассмотрим, какая из систем налогообложения выгодней на примере ООО «Мир».
Таблица 1
Свод показателей, необходимый для расчета налоговой нагрузки ООО «Мир» при разных режимах налогообложения в 2014 г.*
Показатель |
УСН |
ОСН |
|
Доходы |
Доходы минус расходы |
||
Остаточная стоимость ОС, руб. |
X |
X |
90251446,78 |
Налог на имущество, |
X |
X |
X |
2,20% |
X |
X |
1985531,83 |
Доходы по виду деятельности за год, руб. |
28356465,59 |
||
Расходы по виду деятельности за год, руб. |
X |
20527045,12 |
|
в том числе: |
X |
X |
X |
зарплата |
838822,55 |
838822,55 |
838822,55 |
страховые взносы, тариф, % |
30% |
30% |
30% |
страховые взносы, сумма, руб. |
251646,77 |
251646,77 |
251646,77 |
страховые взносы на травматизм, тариф, % |
0,20% |
0,20% |
0,20% |
страховые взносы на травматизм, сумма, руб. |
1677,65 |
1677,65 |
1677,65 |
*Источник: составлена автором на основании НК РФ [1].
Свели необходимые ключевые показатели для исчисления налоговой нагрузке в таблице 1. Имея необходимые данные и используя расчеты для исчисления суммы налогов, приведем в таблице 2 конечный результат налоговых обязательств ООО «Мир» перед бюджетом.
Таблица 2 наглядно отображает то, что при применении ОСН, налоговое бремя значительно выше, если же применять УСН. При применении УСН, также можно снизить налоговое обязательство применив, УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, причем снизить налоговую нагрузку можно на 2 377 002,85 руб.
Таблица 2
Сравнение возможных налоговых обязательств ООО «Мир» перед бюджетом*
Налоговый режим |
УСН |
Общая система |
|
Доходы |
Доходы минус расходы |
||
Общая нагрузка, руб. |
1701388 |
1427737 |
3804740 |
*Источник: составлена автором на основе данных Таблица 1
После проведенных подсчетов можно сделать определенные выводы. Если рассматривать деятельность ООО «Мир» выгоднее всего остановиться на упрощенной системе налогообложения. В свою очередь упрощённая система налогообложения — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности, объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку. Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые могут повлиять на величину налогов [2].
Литература
Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: от 05.08.2000 г. № 117 –ФЗ ред. от 05.04.2010 г. № 41 – ФЗ // Собрание законодательства РФ – 2013. – 845 с.
Налоговая аналитика [Электронный ресурс]: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. – Режим доступа: URL: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 402-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 № 243-ФЗ). [Электронный ресурс]. – М.,[2013]. - Режим доступа: Информационно-правовая система Консультант Плюс: Высшая школа.