VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Введение

Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении.

На данный момент времени большое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, такого как, аудит финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности. Также актуальность данной темы обоснована недостаточной проработанностью в литературе и не достаточным описанием методики проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

Целью выполнения курсовой работы является совершенствование методического обеспечения организации в проведении аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- раскрыть экономическую сущность финансовых вложений;

- изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;

- рассмотреть цель, задачи, источники информации аудита при проверке финансовых вложений;

- показать методику аудиторской проверки финансовых вложений: планирование аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.

Таким образом, объектом исследования является ООО «Дергачевский элеватор» Саратовской области р.п. Дергачи, а предметом – сущность и методика проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

Правовой основой написания данной курсовой работы являются законодательные и нормативные акты и документы в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского права.

1. Теоритические основы организации аудиторских проверок финансовых вложений.

1.  

   1. Цель, задачи, источники информации и нормативное регулирование аудита финансовых вложений.

Согласно ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Для того, чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, а следовательно и достичь цели аудита финансовых вложений, задачами аудита финансовых вложений являются:

1. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

2. оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

3. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

4. проверка своевременности и полноты отражения в

бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

1. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

2. своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

Эта информация может быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

- договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений;

- первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями;

- бухгалтерские записи об этих операциях;

- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

Полученная аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях.

Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки финансовых вложений будут служить: Положение об учетной политики организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-пердачи вкладов в совместную деятельности; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема передач ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные счета в банках», 98 «Доходы будущих периодов» и др.; платежные поручения и выписки из банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.); отчетность (бухгалтерский баланс – форма № 1, отчет о прибылях и убытках – форма № 2, отчет о движении денежных средств – форма № 4).

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01.01.2009 г.

Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с доп. и изм., вступившими в силу с 08.01.2009)

Закон РФ №402-ФЗ от 6 декабря 2011г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом МФ РФ №116н от 18 июня 2006г.).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).

Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

1.  

   1. Методика проведения аудита финансовых вложений.

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности.

Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации.

Финансовые вложения, отраженные в отчетности принадлежащие организации на праве собственности. Финансовые вложения оценены в бух учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Основы аудиторской процедуры – проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры.

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том числе долговые – векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность – приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества.

Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что

1) право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены

2) организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски

3) финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости.

По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов, величина стоимости фин. вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены финансовые вложения.

В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно ПБУ 19, такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов:

1) FIFO,

2) По средней первоначальной стоимости,

3) По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

1) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

2) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

3) на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности:

1) динамика финансовых вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры финансовых вложений для определения приоритетов финансовой деятельности аудируемой организации

2) анализ ликвидности финансовых вложений

3) анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений.

1. Характеристика деятельности ООО «Дергачевский элеватор» Саратовской области р.п. Дергачи

2.1 Особенности деятельности ООО «Дергачевский элеватор».

Cельскохозяйственный производственный кооператив «Индустриальный» (далее СХПК «Индустриальный») зарегистрирован 26 февраля 1992 года регистратором Межрайонная инспекция МНС РФ №5 по Саратовской области. Председатель организации - Гераськин Николай Николаевич. Компания СХПК «Индустриальный» находится по адресу 412111, Саратовская область, Екатериновский район, п. Индустриальный, ул. Кооперативная, д 12.

Виды деятельности:

Компания СХПК «Индустриальный» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

-Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

-Растениеводство;

-Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки;

-Выращивание зерновых и зернобобовых культур (Основной вид деятельности);

-Выращивание масличных культур (Дополнительный вид деятельности);

-Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов (Дополнительный вид деятельности).

Основная отрасль компании - «Производство зерновых». Организации присвоен ИНН 6412005087, ОГРН 1026401893660.

СХПК «Индустриальный» — одно из самых крупных хозяйств по производству зерна в Правобережье области. Хозяйство специализируется в основном на производстве яровой пшеницы твердых сортов «Людмила», «Саратовская золотистая».

Административно-управленческий персонал во главе директора. Бухгалтерия, планово-экономический отдел, отдел коммерции и бизнеса, агрономический отдел, гидромелиоративный отдел, секретариат, отдел кадров и инженерно-технический отдел.

2.2. Финансово – экономическая характеристика ООО «Дергачевский элеватор».

Независимо от масштабов производства, формы собственности или организационной структуры предприятия, эффективность использования земельных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов во многом определяется качеством управленческого труда.

Результаты хозяйственной деятельности, как и других предприятий, во многом зависят от экономических условий. К таким условиям можно отнести обеспеченность предприятия различными ресурсами, и в первую очередь земельными.

Рассмотрим обеспеченность объекта исследования производственными ресурсами: земельными, трудовыми и материальными.Рассчитаем структуру земельного фонда.

Таблица 1- Состав и структура товарной продукции ООО «Дергачевский элеватор»

Показатели	2011г.		2012г.		2013г.
	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
Зерновые и зернобобовые культуры всего:	15021	49,84	25468	65,48	22195	60,61
в т.ч. Пшеница	1060	3,52	18802	48,34	19484	53,21
из нее: 3 класса	995	3,30	5940	15,27	124	0,34
Ячмень всего:	12619	41,87	5528	14,21	1297	3,54
Прочие зерновые и зернобобовые	1342	4,45	1138	2,93	1409	3,85
Подсолнечник	1732	5,75	1133	2,91	3272	8,94
Прочая продукция растениеводства	1326	4,40	982	2,52	772	2,11
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	12057	40,01	11310	29,08	10379	28,34
в том числе стоимость переработки	327	1,09	790	2,03	927	2,53
Всего продукции растениеводства:	30136	100,00	38893	100,00	36618	100,00
Скот и птица в ж.м. всего:	450	10,75	172	5,11	1676	25,07
в т.ч. КРС	19	0,45	20	0,59	1569	23,47
свиньи	431	10,30	108	3,21	107	1,60
лошади			44	1,31
Молоко цельное в физическом весе:	1042	24,90	956	28,43	1970	29,46
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2612	62,41	2200	65,42	3040	45,47
в т.ч. стоимость переработки	24	0,57	105	3,12	64	0,96
мясо и мясопродукция (в перерасчете на ж.м.)	2612		2200		3040
в т.ч. КРС	1535	36,68	189	5,62	1560	23,33
свиньи	1077	25,73	2011	59,80	1480	22,14
Рыба товарная одомашненных видов и пород	81	1,94
Всего продукции животноводства:	4185	100,00	3363	100,00	6686	100,00

Анализ данной таблицы позволяет сделать вывод, что предприятие имеет ярко выраженную специализацию по производству растениеводческой и животноводческой продукции, наибольший удельный вес в растениеводстве занимает зерновые и зернобобовые культуры -49,84%, в животноводстве – мясо и мясопродукция -62,41%.

Одним из главных средств производства в сельском хозяйстве является земля. Земля – важнейшее условие существования человеческого общества, незаменимое средство удовлетворения его разнообразных потребностей: экономических, социально-бытовых и т.п. Роль земли неодинакова в различных отраслях народного хозяйства.

Выход сельскохозяйственной продукции зависит во многом от структуры земельных угодий. Наибольший выход продукции с единицы площади дают: пашня, культурные пастбища и другие, поэтому, чем выше удельный вес указанных угодий в структуре земельного фонда, тем интенсивнее используется земля. Рассмотрим структуру земельных угодий предприятия (табл.2).

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий ООО «Дергачевский элеватор»

Виды земельных угодий	2011 г		2012 г		2013г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	14391	100,00	14391	100,00	14940	100,00
в том числе: сельскохозяйственных угодий из них:	14374	99,88	14374	99,88	14922	99,87
пашня	11718	81,43	11718	81,43	13852	92,71
сенокосы	1071	7,44	1071	7,44	1070	7,16
Пастбища (без оленьих)	1585	11,01	1585	11,01	-	-
Прочие земли	17	0,12	17	0,12	18	0,12
Земли, находящиеся в собственности	10921	75,88	10921	75,88	11262	75,38
Арендованные земли	3470	24,11	3470	24,11	3660	24,50

На основе данных таблицы можно сделать вывод, что размер посевных площадей в 2013году увеличился, за счет расширения предприятием и также аренды у других организаций и физических лиц земель.

Одним из важнейших факторов развития производства в аграрной экономике выступают основные средства предприятия. Проанализируем динамику размера и структуры данного фактора производства.

Таблица 3- Структура основных средств производства ООО «Дергачевский элеватор»,тыс.руб

Вид основных фондов	2011г.		2012г.		2013г.		Отклонение 2013г. к 2011г.
	Сумма тыс.руб	Удельный вес %	Сумма тыс.руб	Удельный вес %	Сумма тыс.руб	Удельный вес %
Здания	25367	25,91	25977	24,58	23946	23,20	-1421
Производственный хозяйственный инвентарь	395	0,40	362	0,34	357	0,35	-38
Машины и оборудование	58145	59,39	64563	61,08	64559	62,54	6414
Транспортные средства	9506	9,71	9763	9,24	9763	9,46	257
Земельные участки и объекты природопользования	1706	1,74	2226	2,11	2391	2,32	685
Рабочий и продуктивный скот	2782	2,84	2813	2,66	2212	2,14	-570
Итого:	97901	100	105704	100	103228	100	5327

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод стоимость зданий в 2013 г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на (-1421) тыс. руб., стоимость машин и оборудования за этот же период увеличилась на 6414 тыс. руб., стоимость транспортных средств увеличилась на 257 тыс. руб., стоимость земельных участков и объектов природопользования увеличилась на 685 тыс. руб. Таким образом, видно, что стоимость основных фондов в ООО «Дергачевский элеватор» изменялась, как в положительную, так и в отрицательную сторону.

В процессе сельскохозяйственного производства наряду с основными фондами обязательным и весьма важным элементом являются оборотные средства. Они обеспечивают осуществление непрерывного процесса производства и реализации продукции.

Таблица 4 - Структура оборотных средств ООО «Дергачевский элеватор».

Показатели	2011г.		2012г.		2013г.		Отклонение в стоимости 2013г. к2011г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Запасы:	61847	49,00	68275	51,21	79828	46,21	17981
Финансовые вложения	1868	1,48	2216	1,66	2855	1,65	987
Дебиторская задолженность	1665	1,32	1245	0,93	1371	0,79	-294
Расходы по элементам затрат	56698	44,92	58578	43,93	72554	42,00	15856
Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования,реконструкции	51	0,04	610	0,46	2031	1,18	1980
Кредиторская задолженность	2016	1,60	1528	1,15	3130	1,81	1114
Государственная помощь	2076	1,64	880	0,66	10964	6,35	8888
Итого:	126221	100	133332	100	172733	100	46512

По данным приведенной выше таблицы видим, что наибольший рост оборотных фондов произошёл в 2013 г. и составил 172733 тыс. руб. Практически все показали имеют рост в 2013году, что являетя положительным фактом финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые вложения предприятия увеличились в 2013г. на 987 тыс.руб., что является положительной стороной.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и как результат — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Рассмотрим структуру и динамику трудовых ресурсов на примере таблицы 5.

Таблица 5 - Численность и состав работников ООО «Дергачевский элеватор»

Группы работников	2011г.	2012г.	2013г.	2013 г. в % к 2011 г.
По сельхозпредприятию - всего	161	152	151	93,7
в том числе: работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	104	110	114	109,6
из них: рабочие постоянные	85	92	97	114,1
трактористы-машинисты	22	21	20	100
Операторы машинного доения, дояры	2	3	3	150
Скотники КРС	3	3	4	133,3
Работники свиноводства	4	3	1	25
Рабочие сезонные и временные	5	4	3	75
Служащие	14	14	14	100
из них: руководители	7	7	7	100
специалисты	6	6	6	100
Работники, занятые в подсобном хозяйстве	26	24	21	80,7
Работники, занятые прочими видами деятельности	31	18	16	51,6

За анализируемый период общая численность работников предприятия сократилась на 10 работников. Наибольший удельный вес составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, в том числе постоянные рабочие, то есть структура персонала данной организации напрямую связана с основной деятельностью. Однако связано это в большей степени не с совершенством данной структуры, а с недостатком квалифицированных кадров, желающих работать в АПК. На протяжении последних трех лет численность по организации всего постоянно снижается..

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, которые необходимы для нормальной деятельности предприятия, целесообразностью их размещения и эффективности использования, а так же финансовыми взаимоотношениями с юридическими и физическими лицами, платёжеспособностью и финансовой устойчивостью. Рентабельность является также важным показателем эффективности производства. Поэтому очень важно учитывать не только размер и рост прибыли, но и уровень рентабельности. В таблице 5 представлены данные, по которым можно сделать выводы о финансовых результатах хозяйства.

Таблица 6 - Финансовые результаты деятельности ООО «дергачевский элеватор»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение
Выручка	48178	51890	47535	-643,00
Себестоимость продаж	-33011	-33076	-37156	-4145,00
Валовая прибыль (убыток)	15167	18814	10379	-4788,00
Прибыль (убыток) от продаж	15167	18814	10379	-4788,00
Прочие доходы	3101	2579	11526	8425,00
Прочие расходы	-7045	-10697	-13884	-6839,00
Прибыль (убыток)до налогообложения	11223	10696	8021	-3202,00
Прочее	-828	-404	-804	24,00
Чистая прибыль (убыток)	10395	10292	7217	-3178,00
Рентабельность	21,5	19,8	15,2	х

Из таблицы видно, что выручка от реализации продукции в хозяйстве в 2013 году по сравнению с 2011 годом сократилась на 643 тыс. руб. Полная себестоимость всей реализованной хозяйством продукции также сократилась на 4145 тыс. руб. За счет влияния представленных выше факторов произошло изменение прибыли хозяйства. Так прибыль от реализации продукции в хозяйстве снизилась по сравнению с 2011 годом и составила 10379 тыс. руб. Такое изменение прибыли, несомненно, сказалось на росте рентабельности хозяйства. Так рентабельность ООО «Дергачевский элеватор» снизилась на 6,3% и составила в 2013 году 15,2 %.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Таблица 6. Анализ ликвидности баланса.

Актив	На конец 2011г.	На конец 2012г.	На конец 2013г.	Пассив	На конец 2011г.	На конец 2012г.	На конец 2013г.
А1 наиболее ликвидные активы	21497	13070	7617	П1 наиболее срочные обязательства	-	-	-
А2 быстро реализуемые активы	906	456	62	П2 краткосрочные обязательства	1110	1072	3068
А3 медленно реализуемые активы	-	-	-	П3 долгосрочные обязательства	1131	1131	731
А4 трудно реализуемые активы	42919	43810	36204	П4 постоянные пассивы	11477	11477	11477
Баланс	127942	126400	125022	Баланс	127942	126400	125022

Изучив таблицу ликвидности баланса, можно сделать следующие выводы:

1) Неравенство А1 > П1 не выполняется, то это свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации недостаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств и наиболее ликвидных активов.

2) Неравенство А2 > П2 выполняется, быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

3) Неравенство А3 > П3 выполняется, в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия: A4

Код для цитирования: Скопировать