VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Введение

В условиях гиперконкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией у организаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его информационного обеспечения, предоставляемого учетной системой. Предприятиям агропромышленного комплекса необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.

Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. К середине двадцатого века бухгалтерский учет перестает быть просто формой счетоводства. С появлением вычислительной техники возможности бухгалтерской службы расширяются. Она не только занимается учетом, но и участвует в планировании, решений и контроле за их выполнением.

Управленческий учет расширяет финансовый учет применяется, прежде всего, при внутренних операциях предприятия и имеет цель обеспечение информацией лиц, входящих в состав предприятия, где ведется учет.

Определение затрат лежит в основе калькуляции себестоимости продукции, показывающей совокупные затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции, возмещение которых необходимо для осуществления простого воспроизводства. Отличие между себестоимостью и затратами – завершенность процессов производства и обращения. Так, затраты имеют отношение к этим процессам вообще независимо от их завершенности и характера связи с производством и реализацией продукции, себестоимость же означает завершенность этих процессов. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Цель работы рассмотреть основные модели учета затрат для целей управленческого учета, на примере СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области исследовать систему организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости для целей управленческого учета.

Исходя из поставленной цели, разработали задачи, которые должны будут решены при написании работы:

Рассмотреть понятие затрат и их классификацию;

Исследовать классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли;

Исследовать классификацию затрат для принятия решений и планирования;

Описать систему организации учета затрат, действующую на анализируемом предприятии, проанализировать себестоимость выпускаемой продукции;

Разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство продукции и калькулированию себестоимости для целей управленческого учета.

В процессе исследования применены общенаучные методы познания: логический, сравнительный, монографический, социологические (интервью), расчетно-конструктивный, балансовый. Обработка статистической информации и расчеты проводились с использованием приложений анализа данных Microsoft Office Exсel.

Информационной базой послужили: годовая финансовая отчетность СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области за 2010-2012 гг., первичные документы по учету затрат, устав предприятия, нормативные акты, методические указания и научная литература.

1. Теоретические и методические аспекты управленческого учета и анализа затрат на производство продукции

1.1. Экономическая сущность и основы организации учета затрат

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и расходов на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело – расходы, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения расходов, которое может привести в действие при умелом руководстве. [25]

В экономической литературе и нормативных документах часто встречаются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы».

Неправильное определение этих понятий, на наш взгляд, может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти определения означают одно и то же – расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. В своей работе для обозначения этих категорий мы будем пользоваться следующими определениями.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчеты), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат не уменьшает капитал организации, т.е. уменьшение активов происходит с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же сумму. Другими словами затраты – это принятия к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида – материальных, трудовых и прочих, - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Затраты осуществляются в течение определенного периода времени. По окончании этого периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов. [45]

Таким образом, чтобы считаться расходами, отток активов должен уменьшать капитал, т.е. когда оттоку активов не соответствует адекватное сокращение обязательств или поступление других активов либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов, поскольку денег стало меньше. Однако, в этом случае и активы уменьшаются на одну и ту же величину, значит их разность остается неизменной.

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава затрат, и в первую очередь производственных расходов, а четкая классификация – затрат важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

Затраты на производство и оказание услуг формируются по объектам учета (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.

К основным местам (сферам) возникновения затрат относятся:

материалы сфера (склад сырья, склад вспомогательных материалов);

производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские);

сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, финансовый отдел, бухгалтерия);

сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, отдел исследования рынка, отдел отправки продукции);

Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа издержек, т.к. связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей предприятия наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат.

По месту возникновения затрат выделяются расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, их называют основными местами возникновения издержек (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным относятся производства по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

Вспомогательные места возникновения издержек поставляют продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, т.е. их продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т.д.). [50]

Точный учет и расчет продукции и услуг, используемых для внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая – либо услуга представлена на собственном предприятии или надо будет приобретать их на стороне.

Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты внутрипроизводственной, хозяйственной, хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия.

Под объектом калькулирования или носителем издержек понимают виды продукции (отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ т услуг;

Учет затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их возникновения и по носителям позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнить их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля, учет затрат на производство может группироваться по различным признакам.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями – затраты, включающие одни или несколько элементов.

1.2. Классификация, поведение и методы учета затрат

Классификация затрат в соответствии с их экономическим содержанием, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), согласно Положению, группируются по следующим элементам.

Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения (например, в «Затраты на оплату труда» входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управления, обслуживающего персонала).[16]

Рисунок 1 - Затраты на производство продукции

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и т.д.);

затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги включаемые в себестоимость, отчисления во внебюджетные фонды и т.д.)

Сумма затрат по элементам определяется размер этих затрат, произведенных предприятием за отчетный период на производство продукции (работ, услуг).

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлении процессом формирования себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при внутрихозяйственном планировании и учёте группируются по следующим статьям:

«Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

«Семена и посадочный материал»;

«Удобрения минеральные и органические»;

«Средства защиты растений»;

«Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств)»;

«Работы и услуги»;

«Организация производства и управления»;

«Прочие затраты».

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объему учета затрат. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредственно в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т.д. и кончая доработкой готовой продукции.

В затраты производства по данной статье включают как оплату труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты (сохранность техники, двухместную работу, совмещение работ в агрегате и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства, оплату при подрядных формах организации труда.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим (колхозникам) а счет оплаты труда в установленной оценке, премии (в том числе и натурой) в чет оплаты в установленной оценке, компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т.п. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном – суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом – количество затраченных часов.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном – количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных – по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости, текущего – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т.п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т.п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья «Удобрения» предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробактериальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации системы агрохимического обслуживания, либо авиаторы сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью «Работы и услуги»

По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство. Расходы по вывозу удобрений с мест постоянного хранения в поле и внесению их в почву по данной статье не учитывают. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принадлежности: оплата труда и т.д.

Следует иметь в виду, что на данную статью списывают затраты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т.п.).

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами. [17]

Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т.п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов ядохимикатами) относят на статью «Работы и услуги».

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).

По этой статье учитывают расходы нефтепродуктов на работу машинотракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участка на другой также относят на данную статью.

По этой статье отражают и суммы амортизации отчислений, отнесенных на данную культуру (групп культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете «Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению» в состав счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройством и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам – на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлебоуборочные машины и т.п.) – путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам – пропорционально уборочной площади, по тракторам – пропорционально выполненным механизированным работам в условиях эталонных гектарах. [28]

Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации, отражают в составе расходов будущих периодов (на счете 97). Изданную статью эти суммы со счета 97 списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в течение пяти лет: в первый год – 10%, в последующие три года – 20 и в последний год – оставшиеся 30% - и относят на объекты затрат по мелиорированным землям

На данную статью также относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство на данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: «Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» в состав счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам – на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов в сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости износившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В статью « Содержание основных средств» включают также затраты по уходу за полезащитными лесными полосами (предварительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по цене и возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находящиеся под воздействие лесных полос).

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, энергоснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой и в конце года до фактической.

На эту статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обсуждениями предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т.п.

Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т.п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля на места хранения и использования (на силос и т. п.).

В статье «Организация производства и управление» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства, например по овощеводству закрытого фунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежда и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.

Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендательный характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям. [20]

Деление затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на кие цели, и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Такое деление необходимо для исчисления стоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве для установления центров образования затрат и поиска резервов их сокращения.

По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные (технологические) расходы – непосредственно связанны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат (с 1 по б): затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Затраты в зависимости от способов включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов. К ним относятся расходы на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на производственные цели, оплату труда производственных рабочих.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, относящиеся к деятельности организации в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы и т.п.), которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

Все расходы организации по связи с технико-экономическими факторами, а главным образом, зависящие от изменения объемов выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), подразделяются на: условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства, т.е. от использования производственных мощностей или зависит от него в незначительной степени. К таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общезаводского характера; амортизация основных средств общехозяйственного назначения и другие общепроизводственные и общехозяйственные расходы. [8]

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.п.

Различают следующие переменные издержки:

пропорциональные – изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата);

прогрессивные – повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за работу в праздничные дни, расходы, связанные с выпуском бракованной продукции);

дегрессивные – растут медленнее, чем количество производственной продукции (скидки с цены при закупках большого количества продукции).

По однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные.

К одноэлементным относят, затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления и т.п.)

К комплексным относят затраты состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По сферам осуществления затрат различают производственные и внепроизводственные. В производственные затраты включают все расходы, которые связанны с процессом производства продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты целесообразные для данного производства. К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствие недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.)

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты делятся на: на затраты текущего периода и затраты будущих периодов:

затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.);

к затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере)в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.);

разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции;

текущие – постоянно производимые затраты;

единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

Приведенная номенклатура может и должна уточняться предприятиями и организациями в зависимости от конкретной специфики производства, отраслевых особенностей состава затрат и других факторов, имеющих принципиальное значение для обоснованного калькулирования продукции. Причем данное распределение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге вы пускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется простая одноступенчатая калькуляция.Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С= З/Х, (1)

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

сумма управленческих и коммерческих издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;

суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

С=Зпр/Хпр +Зупр/Хупр, (2)

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3пр - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

3упр - управленческие и коммерческие издержки отчетного периода, руб.;

Xпр -количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Xупр - количество единиц продукции, реализованной в отчетном гериоде.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затратобычно является передел.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного калькулирования, являются:

обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Этот метод учета затрат используют предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатами.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затратына изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость, единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону он предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная; инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию. [38]

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных; производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. [39]

1.3. Нормативное регулирование учета затрат

Для правильного учета затрат на производство и реализацию продукции должна быть сформирована соответствующая нормативно-правовая база, которая будет направлена на стимулирование экономии и эффективного использования всех видов ресурсов, предотвращение необоснованного увеличения затрат, относимых на себестоимость, что позитивно скажется на финансовом положении организации.

Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.

На современном этапе в Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учёта представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учёту.

В настоящее время в России существует четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта.

1 уровень (законы и иные законодательные акты):

Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I и II) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского Кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 «Налог на прибыль организации».

Глава 25 «Налог на прибыль организации» описывает налог на прибыль организаций. Разницу между доходами и расходами – прибыль организаций. Налог не начисляется на прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта

Существует два способа признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.

При кассовом методе доходы признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Например, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет использовать. Но имеется ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, а 18 процентов — в региональный). Для некоторых видов дохода применяют другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов, которая в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет.

C 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 года №402 ФЗ «О бухгалтерском учёте» - основополагающий документ нормативно – правового регулирования всего бухгалтерского учёта в России.

Закон обобщил весь существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

2 уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 27.04.2012 года №55н.

Положение по бухгалтерскому учёту устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходы организации – уменьшение экономических выгод и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации в результате выбытия активов(имущества, денежных средств).

Расходы организации в зависимости от направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением, приобретением продукции и её продажей. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочие расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Сумма прочих расходов определяется в порядке исчисления, аналогичном расходам по обычным видам деятельности.

3 уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

План счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза от 13.06.2001 №654);

В методических рекомендациях устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в организациях агропромышленного комплекса. В них приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыто экономическое содержание их структура и назначение, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

На основе Методических рекомендаций и Плана счетов бухгалтерского учета, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации включать в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, применяя свободные номера счетов.

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29 или на счетах 20-39. Во втором случае группировка затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом:

– счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

– счета 30-39 используются для учета расходов по элементам расходов (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты).

Состав счетов 20-39 и методика их использования устанавливается предприятием исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления с учетом Методических рекомендаций, которые разрабатываются Министерством финансов РФ.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза от 06.06.2003 №792). Данные рекомендации разработаны в целях совершенствования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Данные Методические рекомендации обусловливают порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению и др.).

Применительно к порядку, изложенному в настоящих Методических рекомендациях, могут формироваться затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов, текущих бюджетов и иных планово-экономических расчетов в сельскохозяйственных организациях.

4 уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые на самом предприятии).

Кроме методических указаний и рекомендаций, организацией могут разрабатываться внутренние документы.

Внутренний регламентирующий документ (регламент) должен создаваться в том случае, если:

- важная область деятельности или процесс в компании не формализованы, и это создает повторяющиеся трудности у участников этой деятельности, для подразделения или компании в целом;

- изменяется или появляется новая область деятельности (бизнес – процессы).

Список необходимых внутренних регламентов создается руководителями служб Управляющей компании и управляемых обществ, исходя из основных направлений деятельности, стратегических задач и планов и взаимодействия между подразделениями.

2. Организация учета и анализ затрат на предприятии

2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Результаты работы сельскохозяйственных предприятий существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить путь его дальнейшего развития. Условия производства можно разделить на три группы:

а) природные и климатические;

б) месторасположение хозяйства;

в) экономические условия производства.

Каждая из этих групп может быть охарактеризована соответствующей системой показателей. Из природных условий на результаты хозяйственной деятельности наибольшее влияние оказывают типы почв, особенности климата, рельефы местности, гидрографии и растительности.

СХПК «Индустриальный» относится к Екатериновскому району Саратовской области. Центральная усадьба расположена в п. Индустриальный. Районный центр р.п. Екатериновка расположен в 12 км от центральной усадьбы, до областного центра г. Саратова — 180 км. От п. Индустриальный до областного и районного центра покрытие дорог асфальтировано. Между отделениями покрытие дорог грунтовое. Средняя годовая температура воздуха составляет 4,5 — 5,0%. Для температуры воздуха характерны значительные колебания. Весной и осенью возможны поздние весенние и ранние осенние заморозки. Переходы от холода к теплу и обратно сравнительно быстрее, особенно в весенний период. Резкое возрастание температуры воздуха весной приводит к иссушению пахотного слоя почвы, что вызывает необходимость проведения весенних полевых работ в предельно сжатые сроки. Среднее годовое количество осадков составляет +410мм, из них на теплый период приходится +310 мм. Значительная часть осадков приходится на летние месяцы в виде ливней, что вызывает необходимость применять противоэрозийные меры при посеве сельскохозяйственных культур и обработке почвы. Общий характер рельефа полого — волнистый. По условиям рельефа все основные земельные массивы хозяйства пригодны для механизированной обработки сельскохозяйственными машинами, за исключением размытых склонов. Таким образом, район расположения хозяйства характеризуется средним количеством выпадающих осадков и довольно благоприятными погодными условиями с достаточным запасом тепла в вегетационный период. Это создает возможность широкого выбора сельскохозяйственных культур. Однако, довольно резкие переходы от холода к теплу в весенний период, возможность поздних весенних и резких осенних заморозка, а также весенне — летних засух, ухудшает условия климата. Агротехнические мероприятия в связи с этим направлены на сохранение и накопление влаги в почве и проведение полевых работ в оптимально сжатые сроки.

На территории СХПК «Индустриальный» преобладают черноземные почвы. За хозяйством закреплено 18183 га земли.

На территории кооператива имеется четыре населенных пункта. Центральная усадьба расположена в п. Индустриальный и имеются селения: с. Изнаир, с. Звоново, с. Подгоренка.

В хозяйстве имеются следующие структурные подразделения: три бригады: первая бригада расположена в п. Индустриальный; четвертая бригада — в с. Звоново; пятая бригада расположена в с. Изнаир; имеется две фермы; молочно — товарная ферма и свиноводческо -товарная ферма. По состоянию на 1.01.2013 года в кооперативе числится следующее поголовье скота: крупный рогатый скот всего - 324 голов, в том числе коров -123 голов.

Специализация сельскохозяйственного производства представляет собой результат общественного разделения труда. Она должна обеспечивать научно-обоснованное производство сельскохозяйственной продукции по природно-климатическим зонам страны, где имеются наилучшие для этого условия и достигается наибольшая экономия труда и денежных затрат на единицу продукции.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственных предприятий, является структура товарной продукции.

В качестве дополнительных показателей могут быть использованы: структура валовой продукции, структура посевных площадей, структура поголовья скота, структура затрат труда.

Рассмотрим производственное направление и сложившуюся специализацию изучаемого хозяйства, данные представлены в табл. 1.

Данные табл. 1 показывают, что в структуре товарной продукции за последние 3 года, 2010-2012 гг., наибольший удельный вес занимают зерновые и зернобобовые – 59,56%. Подсолнечник в структуре товарной продукции занимает 30,92%, продукция скотоводства и птицы в живой массе составляет 8,66%, в том числе, молоко – 4,29%, Следовательно, основная отрасль хозяйства - производство зерновых и зернобобовых.

Важнейшей предпосылкой и естественной основой создания материальных благ являются земельные ресурсы.

Земельный фонд - это площадь земли, находящаяся в границах хозяйства, независимо от целевого назначения хозяйственного использования и отличий в правовом режиме.

В состав земельного фонда входят площади сельскохозяйственных и несельскохозяйственных угодий.

Сельскохозяйственные угодья используются для производства сельскохозяйственной продукции. В их состав входят следующие виды угодий: пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения.

Несельскохозяйственные угодья - это земельные площади, которые могут быть использованы для сельскохозяйственного производства без проведения специальных мелиоративных мероприятий, а так же угодья, используемые в различных несельскохозяйственных отраслях народного хозяйства.

Таблица 1 – Производственное направление хозяйства и фактически сложившаяся специализация СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатель	2010 г.		2011 г.		2012 г.		В среднем за 3 года
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Зерновые и зернобобовые - всего	41441	58,02	48656	53,23	92217	64,36	60771,3	59,56
в т. ч. пшеница	40303	56,42	45192	49,44	92365	64,46	59286,6	58,10
ячмень	221	0,30	2543	2,78	863	0,60	1209,0	1,18
овес	547	0,76	167	0,18	691	0,48	468,3	0,45
Подсолнечник	15424	21,5	26276	28,75	52972	36,97	31557,3	30,92
Прочая продукция	351	0,49	496	0,54	1053	0,73	633,3	0,62
Итого по растениеводству	57216	80,1	75428	82,52	129091	90,10	87245,0	85,50
Скот и птица в живой массе - всего	9848	13,7	10259	11,22	6419	0,04	8842,0	8,66
в т. ч. КРС	4508	6,31	3107	3,39	4472	3,12	4029,0	3,94
свиньи	5340	7,47	7152	7,82	1947	1,35	4813,0	4,71
Молоко	3126	4,37	4260	4,66	5754	4,01	4380,0	4,29
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1235	1,72	1448	1,58	2016	1,40	1566,3	1,53
в т. ч. крупный рогатый скот	237	0,33	354	0,38	337	0,23	309,3	0,30
свиньи	998	1,39	1094	1,19	1679	1,17	1257,0	1,23
Итого по животноводству	14209	19,9	15967	17,48	14189	9,90	14788,3	14,50
Всего по хозяйству	71425	100	91395	100	143280	100	102033,3	100

Рассмотрим состав и структуру земельных ресурсов в СХПК «Индустриальный» данные представлены в табл. 2.

Таблица 2 - Состав и структура земельных ресурсов в СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Изменения (+,-)
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	18145,0	100	18145	100	18183	100	+38	0,21
в том числе: всего с.-х. угодий	18120	99,9	18120	99,9	18158	99,9	+38	0,21
из них: пашня	18120	99,9	18120	99,9	18158	99,9	+38	0,21
Пруды и водоемы	20	0,1	20	0,11	20	0,1	-	-

Данные по табл. 2 позволяют сделать вывод о том, что земельный фонд СХПК «Индустриальный» к 2012 г. увеличился на 38 га и составил 18183 га.

Трудовые ресурсы - это совокупность людей, обладающих способностью трудиться. Труд в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, которые отражает специфику отрасли:

- эффективность труда зависит от природно-климатических условий

- на использование труда оказывает влияние сезонный характер производства

- в сельском хозяйстве отсутствует узкая специализация

- труд в сельском хозяйстве мало привлекателен и не эстетичен

Процесс труда включает следующие моменты: собственно труд, как целесообразная деятельность человека, предмет труда, средства труда и результат труда. Труд является экономической категорией и его характер определяется производственными отношениями.

Эффективность труда в сельском хозяйстве в значительной степени зависит от рационального использования конкретных сортов растений и пород скота. На эффективность труда в сельском хозяйстве большое влияние оказывают природно-климатические условия и качество земли. В сельском хозяйстве на эффективность использования труда существенное влияние оказывает сезонный характер производства, обусловленный несовпадением времени с рабочим периодом. В связи с сезонностью труда в сельском хозяйстве возрастает значительная потребность в рабочей силе в период посева, посадки сельскохозяйственных культур и уборки урожая. В то же время в зимний период в отраслях растениеводства наблюдается избыток рабочей силы.

Согласно действующему законодательству к трудовым ресурсам сельского хозяйства относят население в трудоспособном возрасте: мужчины от 16 до 59 лет, женщины в возрасте от 16 до 54 лет. Кроме того, в состав трудовых ресурсов трудовых ресурсов государственных сельскохозяйственных представлен постоянными, сезонными и временными работниками, а также другими категориями рабочих, состоящих в штате. Постоянными являются работники, принятые на работу без указания срока. Сезонные работники зачисляются на определенный период года, но не более 6 месяцев, а временные работники считаются те, которые принимают участие в работе не более 2 месяцев.

Характерной особенностью, присущей развитию трудовых ресурсов сельского хозяйства является обстоятельство того, что численность трудовых ресурсов постоянно сокращается, и в тоже время возрастает качественный состав трудовых ресурсов (уровень квалификации). Сокращение численности трудоспособных и участвующих в процессе производства обусловлено рядом обстоятельств и носит закономерный характер.

Общая численность работников в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 10 человек, в том числе численность постоянных рабочих сократилась на 22 человека.

Наивысшим органом управления кооперативом является общее собрание, которое избирает председателя кооператива и правление кооператива, работой каждой бригады руководит бригадир, семяочистительным комплексом - заведующий СОКОМ, мастерской — заведующий мастерской, гаражом -заведующий гаражом, фермами— заведующие фермами. В хозяйстве имеются все главные специалисты - гл. агроном, гл. инженер, зооинженер, гл. ветврач, гл.бухгалтер, гл. экономист. Имеются специалисты —2 агронома, 4 - механика.

Таблица 3 – Состав и структура трудовых ресурсов в СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Категории работников	2010г.		2011 г.		2012 г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По сельскохозяйственному предприятию - всего:	241	100,0	235	100,0	231	100,0
в том числе:
работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего	234	97	231	98,2	227	98,2
в том числе:
Рабочие постоянные	192	79,6	179	76,2	170	73,5
из них:
трактористы - машинисты	37	15,3	37	15,3	37	15,3
операторы машинного доения	7	2,9	7	2,9	8	3,4
Скотники КРС	5	2	5	2	5	2
Рабочие сезонные и временные	8	3,32	18	7,6	23	9,9
Служащие	34	14,1	34	14,1	34	14,1
Работники общественного питания	5	2	4	1,7	4	1,7

Уровень обеспеченности кооператива трудовыми ресурсами снижается, в связи с чем растет средняя продолжительность рабочего времени одного работника.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года.

Рассмотрим структуру основных средств производства в хозяйстве. Данные представлены в табл. 4.

Из табл. 4 видно, что за последние три года стоимость основных фондов увеличилась на 27258 тыс. руб. Увеличение стоимости связано с приобретением некоторых видов фондов. Наиболее удельный вес в структуре основных фондов в 2012 г. занимают машины и оборудования 69,9%, транспортные средства 6,06% и здания 21,8%, но по сравнению с предыдущими годами удельный вес рабочего скота уменьшился на 5187 тыс. руб., продуктивного скота на 497 тыс.руб. Удельный вес транспортных средств увеличился на 7646 тыс. руб. по сравнению с 2010 г.

Таблица 4 – Состав и структура основных средств производства

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Виды основных средств	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Отклонение 2012 г. от 2010 г. (+,-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Общая стоимость основных средств:	183763,0	100,0	190281,0	100,0	211021,0	100,0	+27258,0
здания	46083,0	25,2	46083,0	24,4	46083,0	21,8	-
машины и оборудование	122036,0	66,4	128584,0	67,5	147352,0	69,9	+25316,0
транспортные средства	5213,0	2,8	5203,0	2,7	12859,0	6,0	+7646,0
рабочий скот	5215,0	2,8	5205,0	2,7	28,0	0,1	-5187,0
продуктивный скот	5216,0	2,8	5206,0	2,7	4719,0	2,2	-497,0

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью их использования Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью их использования Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	107458,0	120102,0	177134,0	164,84
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	74360,0	94784,0	14280,0	19,20
Валовая прибыль	33098,0	25318,0	33854,0	102,28
Прибыль (убыток) от продаж	33098,0	25318,0	33854,0	102,28
Прочие доходы	6352,0	4453,0	4399,0	69,25
Прочие расходы	-18648,0	-17437,0	6955,0	-37,29
Прибыль (убыток) до налогообложения	19385,0	11457,0	30591,0	157,8
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	19252,0	11457,0	30470,0	158,26

Проанализировав табл. 5, можно сделать вывод, что за период 2010-2012 гг. выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг увеличилась в отчетном году по сравнению с базисным с 107458 тыс. руб. до 177134 тыс. руб. Прибыль от продаж так же увеличилась на 756 тыс. руб. в 2012 г. и составила 33854 тыс.руб. Данные табл. 6 показывают, что прочие доходы снизились в отчетном году по сравнению с базисным 2010 г. с 6352 тыс.руб. до 4399 тыс. руб. в 2012 г. Прибыль до налогообложения увеличилась с 19385 тыс.руб. в 2010 г. до 30591 тыс.руб. в 2012 г. Наблюдается увеличение чистой прибыли в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 11218 тыс. руб.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает финансовая независимость хозяйства от внешних заемных источников. Величина собственного капитала – это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что она превышает величину заемного капитала.

Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственного и заемного капитала, по темпам накопления собственного капитала в результате текущей и финансовой деятельности.

Устойчивость финансового состояния характеризуется системой относительных показателей финансовых коэффициентов. Они рассчитываются в виде соотношений абсолютных показателей актива и пассива баланса.

Дадим оценку финансовой устойчивости предприятия за 2010-2012 гг. в табл. 6

Таблица 6 – Основные показатели финансовой устойчивости

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатель	На конец года			Отклонение 2012 г. от 2010 г. (+,-)
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэффициент концентрации собственного капитала	1,0	0,9	0,9	0,1
Коэффициент финансовой зависимости	1,0	1,1	1,1	0,1
Коэффициент маневренности собственного капитала	1,1	0,9	1,3	0,2
Коэффициент концентрации привлеченных средств	2,3	1,9	1,9	0,4
Уровень финансового левериджа	2,0	1,8	2,1	0,1

Анализ финансовой устойчивости показал, что СХПК «Индустриальный» ведет свою деятельность за счет собственных источников. Предприятие обеспечено собственными средствами на 84%. Коэффициент финансового левериджа показал, что собственные средства преобладают над заемными, что свидетельствует о малой зависимости хозяйства от заемных средств. Таким образом, СХПК «Индустриальный» является финансово устойчивым предприятием.

Рассмотрим состав и структуру активов предприятия и дадим им оценку (табл. 7).

Проанализировав табл. 7, можно сделать выводы: стоимость имущества предприятия в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 41483 тыс. руб. или на 16,9%. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 20801 тыс. руб. за счет увеличения стоимости основных средств на 16,1%.

Таблица 7 – Состав и структура активов баланса

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Отклонение 2012 г. от 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Внеоборот-ные активы	127842,0	52,1	130196,0	49,5	148543,0	51,9	20801,0	116,1
Из них:
основные средства	127842,0	52,1	130196,0	49,5	148543,0	51,9	20701,0	116,1
Оборотные средства	117411,0	47,8	132536,0	50,4	138193,0	48,1	20782,0	117,7
Из них:
запасы	92977,0	37,9	115846,0	44,0	18401,0	41,2	25424,0	127,3
дебиторская задолженность менее 12 мес.	22518,0	9,1	12357,0	4,8	16791,0	5,9	-5727,0	74,5
Денежные средства	1916,0	0,9	4333,0	1,7	3001,0	1,0	1085,0	156,6
Имущество, всего	245253,0	100,0	262732,0	100,0	286736,0	100,0	41483,0	116,9

Стоимость оборотных средств в 2012 году по сравнению с 2010 годом повысилась на 20782 тыс. руб., что составляет 17,7%. При этом стоимость запасов увеличилась на 25424 тыс. руб. или 27,3%. Снизилась сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев на 5727 тыс. руб. или на 25,5%. Сумма денежных средств за анализируемый период увеличилась на 56,6%.

Удельный вес оборотного капитала в структуре имущества предприятия увеличился с 47,8% до 48,1% в 2011 году.

Рассмотрим состав и структуру пассива баланса и дадим им оценку.

Проанализировав табл. 8, можно сделать выводы: собственный капитал в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 41927 тыс. руб. или на 17,5 %. Заемный капитал снизился на 1010 тыс. руб. или на 12,2%. Кредиторская задолженность увеличилась на 243 тыс. руб. или на 7,7 %.

Таблица 8 – Состав и структура пассивов баланса

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Отклонение 2012 г. к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Собственный капитал	239277,0	96,6	250734,0	95,0	281204,0	97,4	41927,0	117,5
Заемный капитал	8282,0	3,3	13738,0	5,1	7272,0	2,5	-1010,0	87,8
В том числе:
долгосрочные обязательства	5143,0	37,9	6970,0	2,5	3890,0	1,5	-1253,0	75,6
Краткосрочные обязательства	3139,0	2,0	6678,0	2,5	3382,0	1,1	243,0	107,7
В том числе: Кредиторская задолженность	3139,0	1,2	6768,0	2,5	3382,0	1,1	243,0	107,7
Источники образования имущества, всего	247559,0	100,0	264472,0	100,0	288476,0	100,0	40917,0	116,5

Удельный вес заемного капитала в структуре имущества предприятия снизился с 3,3% до 2,5% в 2012 году.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Таблица 9 – Показатели платежеспособности предприятия

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатель	Рекомендуемое значение	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 г. от 2010г. (+, -)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03 – 0,08	0,03	0,37	0,04	0,01
Коэффициент быстрой ликвидности	> 0,7	0,04	0,37	0,07	0,03
Коэффициент текущей ликвидности	1,5 – 3,0	3,0	3,5	5,0	2,0

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент текущей ликвидности – для инвесторов.

Анализ показателей свидетельствует, что предприятие в целом является платежеспособным. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает возможности предприятия моментально рассчитаться с кредиторами, не полагаясь на дебиторскую задолженность. Из табл. 9 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в течение анализируемого периода находится в пределах нормативного значения. Таким образом, в хозяйстве все денежные средства находятся в обороте. Можно сделать вывод, что денежные средства в СХПК «Индустриальный» используются рационально.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть своих обязательств, предприятие сможет погасить при условии поступления также средств от дебиторов. Как видно из табл. 9, значение данного коэффициента гораздо ниже нормативного уровня. Это говорит о том, что хозяйство не может моментально погасить свои обязательства, полагаясь на дебиторскую задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень покрытия всеми оборотными средствами предприятия суммы своих краткосрочных обязательств. Из табл. 9 видно, что значение данного коэффициента выше нормативного. Все это указывает на то, что предприятие имеет достаточно оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

2.2. Первичное документальное оформление учета затрат на производство

Важнейшей стадией кругооборота средств предприятия является процесс производства. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, финансовые, трудовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что в конечном счете определяет финансовый результат его работы. Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает эффективный контроль за использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

Документооборот имеет большое организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Для четкой реализации движения документов документооборот оформляется в виде графика, где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, сроки, количество, кем составляется, кто подписывает документ. График документооборота в СХПК «Индустриальный» составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. В хозяйстве график документооборота выполняется условно, нередко с нарушениями. Так, сдача табелей и нарядов, отчеты кладовщиков, заработная плата по растениеводству сдаются к 1-му числу каждого месяца, учетные листы шоферов и трактористов - по 25-ое число каждого месяца. Свод по заработной плате сдают к 6-му числу каждого месяца.

Так как главная отрасль хозяйства – производство зерна, рассмотрим документальное оформление учета затрат на его производство.

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи.

Выделяют следующие группы документов по учету затрат на производство и выхода зерна:

1) по учету затрат труда;

2) по учету затрат предметов труда;

3) по учету затрат средств труда;

4) по учету выхода продукции.

Документы по учёту затрат труда в СХПК «Индустриальный» фиксируют произведённые в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На данном предприятии на механизированных работах применяют «Учётные листы тракториста – машиниста» форма № 269 – АПК. Этот документ предназначен для расчёта заработной платы сотрудников, а именно трактористов (кроме транспортных работ), комбайнёров и машинистов. Формируется он на каждого работника. В листе показываются все данные о выполненных работах и подводятся итоги. По нему отслеживают расход горючего, а по работам, выполненным комбайнерами к учётным листам прикладывают реестры путёвок, талонов. Его подписывают тракторист – машинист, агроном и бригадир. На немеханизированных работах применяют «Учетные листы труда и выполненных работ» форма № 410 – АПК. Он предназначен для расчета заработной платы работников, занятых в растениеводстве. В этом документе отражают, сколько и каких работ выполнил каждый работник за день, а также подсчитывают общие итоги по всем сотрудникам, принимавшим участие в работах. Его подписывает агроном и бригадир, далее он сдается в бухгалтерию. На основании данных, отражённых в учётном листе, бухгалтер в соответствии с установленными в хозяйстве окладами (ставками) начисляет заработную плату. Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учету туда и выполненных работ, а также для учета отработанного времени – табель учёта рабочего времени форма №. Т–13. В нём записывается весь личный состав подразделения с указанием табельных номеров. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных дней часов, неявки. В конце месяца в табеле подводятся итоги и сдают его в бухгалтерию. Наряд на сдельную работу форма № 70 Сельхоз учет применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады.

Документы по учету затрат предметов труда в СХПК «Индустриальный» фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала форма № СП – 13. На основании данного акта сельскохозяйственная организация списывает на себестоимость продукции растениеводства стоимость семян и посадочного материала, которые она израсходовала во время посевной компании. Акт заполняют с двух сторон листа. На лицевой стороне документа указывают: наименование организации; номер и дату составления документа; бригада; способ посадки; нормативный и фактический расход семян; стоимость израсходованных семян. Эти данные приводятся и на оборотной стороне. После окончания сева, агроном принимает выполненные работы, он же и составляет акт. Его подписывают бригадир и агроном, затем руководитель, после чего акт сдаётся в бухгалтерию. Актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (заполняются на бланках неустановленного образца) списывают в производство мелкий инвентарь. Также, при расходе запасных частей составляются накладные и лимитно - заборные ведомости (форма М-8). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчётах о движении материальных ценностей (неустановленной формы).

Документы по учету затрат средств труда в СХПК «Индустриальный» фиксируют затраты по использованным средствам труда. Ведомость начисления амортизации по автотранспорту (используются бланки не установленного образца), ведомость начисления амортизации по основным средствам производства (применяется форма не установленного образца).

Для учета выхода продукции в СХПК «Индустриальный» применяются следующие документы: реестр отправки зерна и другой продукции с поля форма № СП–1. Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции.

Все имеющиеся в организации реестры нумеруются (причем под одним номером - три экземпляра). Реестры выдаются под расписку комбайнеру. На данном предприятии применяется следующий вариант учёта: комбайнер на каждую автомашину (трактор) один раз в день (при первой загрузке из бункера) выписывает реестр в трех экземплярах, указывая в них номер отделения (бригады), дату, фамилию, инициалы водителя (номер автомашины), наименование продукции и ее бункерную массу. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера с подписью водителя о приеме продукции. Второй и третий экземпляр реестра комбайнер передает водителю с подписью о сдаче продукции. Третий экземпляр реестра передается заведующему током (складом), у которого количество экземпляров реестра на конец дня должно равняться количеству работавших комбайнов.

Комбайнер, загрузив автомашину зерном, записывает в свой экземпляр реестра (на данного водителя) бункерную массу зерна и получает в реестре подтверждающую подпись от данного водителя о приеме зерна. Аналогично водитель записывает в свой экземпляр реестра эту же бункерную массу и получает подтверждающую подпись комбайнера о сдаче этого зерна. Заведующий током, получив и взвесив доставленное водителем зерно, записывает в свой (третий) экземпляр реестра на данный комбайн и водителя массы брутто и массы нетто и расписывается в принятой продукции в экземпляре реестра водителя. В свою очередь водитель подтверждает своей подписью сдачу продукции в экземпляре реестра заведующему током. В нумерации реестров, открываемых на токах, добавляется после номера реестра слово «ток».

Реестры комбайнеров по окончании рабочего дня заведующий током записывает в сводный реестр приема зерна и другой продукции с поля. При незначительном количестве поступивших от комбайнеров реестров их записывают в регистрационный лист, имеющийся непосредственно в Ведомости движения зерна и другой продукции.

Затем все реестры вместе с Ведомостью движения зерна и другой продукции сдаются в бухгалтерию организации.

Реестр приёма зерна и другой продукции с поля форма № 78; реестр приёма зерна весовщиком форма № 78 а, а также форма СП-9; ведомость движения зерна и другой продукции форма № СП-11. Составляется заведующим током (складом) ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции, сведения о расходе зерна - на основании реестров документов на выбытие продукции. В конце рабочего дня Ведомость движения зерна и другой продукции вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, передается в бухгалтерию организации. При незначительном количестве документов на поступление и выбытие их можно регистрировать непосредственно в данной ведомости.

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое количество самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные из этих документов систематизируются по культурам и видам работ. Накопительная ведомость учёта затрат на данном предприятии не применяется. В бухгалтерии, итоги затрат по культурам переносят в лицевой счет (производственный отчёт) (ф. 83-АПК). Записи из производственного отчёта переносятся в журнал – ордер №10 и Главную книгу.

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат. Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. Производственный отчет состоит из трех разделов:

Затраты на производство.

Выход продукции.

Прочие данные.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях учет затрат в отрасли растениеводстваведется по следующей номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат:

Материальные ресурсы, используемые в производстве в т.ч.

1.1 «Семена и посадочный материал».

а) приобретенные со стороны и собственного производства с прошлых лет;

б) собственного производства текущего года

На данную статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном измерителях. Стоимость израсходованных семян отражают: покупных — по ценам приобретения плюс расходы на доставку, собственного производства - по фактической себестоимости.

«Удобрения»:

а) минеральные;

б) органические.

Это статья предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений, причем минеральные удобрения переводят в действующее вещество.

«Средства защиты растений».

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различные средства химической защиты. А также биологические средства защиты растений.

«Нефтепродукты».

На данную статью относят стоимость израсходованных нефтепродуктов:

1.5. «Топливо и энергия на технологические цели»;

1.6. «Работа и услуги сторонних организаций».

По данной статье учитывают затраты за работу и оказанные услуги сторонними организациями.

«Оплата труда»:

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты.

Учитывают все виды заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном — суммы начисленной заработной платы в рублях и трудовом — количестве затраченных часов. [18]

«Отчисления на социальные нужды».

По данной статье отражаются суммы отчислений единого социального налога, отчисления на профзаболевания и травматизм от суммы заработной платы работников растениеводства.

«Содержание основных средств».

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

Эта статья предназначена для учета затрат на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве.

«Работы и услуги вспомогательных производств»

По данной статье отражают затраты вспомогательных производств.

«Налоги, сборы и другие платежи».

Статья предназначена для учета налогов, сборов и иных платежей, согласно действующему законодательству.

«Прочие затраты».

Учитывают основные затраты растениеводства, не вошедшие в предыдущие статьи (специальная одежда и обувь, др.)

«Общепроизводственные расходы».

По данной статье отражают суммы отраслевые расходы растениеводства, которые относят сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

«Общехозяйственные расходы».

Учитывают распределенные суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы»

В СХПК «Индустриальный» производственный отчет содержит две части: затраты на производство и выход продукции, а учет затрат в отрасли растениеводства ведется в разрезе следующих статей:

Оплата труда; материальные ресурсы, используемые в производстве, в т. ч. семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты; амортизационные отчисления; текущий ремонт; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; налоги.

Во втором разделе производственного отчета (выход продукции) отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-1 в дебет счетов 43, 11 и др. с указанием количества суммы.

В хозяйстве синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет 20.1 — по отношению к балансу активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, а по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастащими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства.

В СХПК «Индустриальный» аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в журнале-ордере номер 10 АПК. Журнал-ордер №10-АПК открывается на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизирует по кредиту включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. Данные журнала-ордера №10-АПК переносят в Главную книгу.

3. Совершенствование управленческого учета и снижение затрат на производство продукции

3.1. Мероприятия по совершенствованию управленческого учета на предприятии

Главным поставщиком информации о внутренней среде предприятия является система управленческого учета, которая нацелена на получение своевременных данных о себестоимости производимых продуктов, стоимости обслуживания покупателей, себестоимости заказов и контрактов и других данных.

Показатели затрат на производство составляют основу стратегически важных решений в области ценовой политики, товарной стратегии и стратегии каналов сбыта. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата. [56]

Менеджер, доверяя тем или иным методам получения информации, иногда не задумывается о том, что разные методы могут дать различные результаты и, следовательно, повлечь разные или даже диаметрально противоположные решения: необходимость повышать цены вместо снижения, уменьшать объемы производства продукции вместо увеличения и т.п. При этом часто упускается из виду, что данная ситуация может сложиться в результате некорректного распределения накладных расходов между отдельными видами продукции.

Для промышленных предприятий прослеживается тенденция к увеличению доли накладных расходов в себестоимости продукции. Объясняется это высоким техническим уровнем производства, повышением роли маркетинговых исследований и послепродажного обслуживания, необходимостью поддержания современных способов связи и другими причинами. Возрастающая доля накладных расходов делает актуальными исследования обоснованности их распределения между отдельными объектами.

Традиционное распределение накладных расходов на различные объекты затрат производится пропорционально: сумме прямых трудозатрат в человеко-часах, стоимости оплаты труда основного производственного персонала, затрат машинного времени, объема производства или продаж и т.п. Недостатком данной системы калькуляции является то, что для накладных расходов выбирается всего один фактор распределения. Объекты затрат, обладающие наибольшей характеристикой выбранного фактора распределения (более трудоемкие, более энергоемкие, более дорогие и т.п.), принимают на себя большую сумму накладных расходов, хотя в реальности не являются их причиной в данной степени. Наоборот, объекты затрат с меньшим значением фактора распределения получат меньше накладных расходов, хотя могут являться основной причиной их возникновения. Такая система учета может скрыть убыточность одного продукта или занизить рентабельность другого.

Универсальной базы распределения накладных издержек не существует, но может быть определена более корректная база распределения для каждого предприятия.

Предлагаемая модель заключается в распределении накладных расходов по нескольким факторам распределения. Общепроизводственные расходы распределяются между партиями произведенных изделий пропорционально времени, затраченному рабочими, непосредственно участвующими в их изготовлении. Распределение общехозяйственных расходов производится в зависимости от времени работы оборудования, прямых материальных затрат и заработной платы основных производственных рабочих. [48]

Совершенствование распределения накладных расходов в себестоимости производства для конкретного предприятия целесообразно проводить в рамках существующей системы учета.

Для предприятия были выявлены следующие особенности:

1. Доля накладных расходов в себестоимости продукции обратно пропорциональна среднему коэффициенту загрузки производственных мощностей и в разные периоды составляет от 50% до 60% при средней загрузке производственной мощности на 70% – 40% соответственно.

2. На практике учет всех накладных расходов ведется на бухгалтерских счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом в среднем за период оборот по счету 26 примерно в три раза превышает оборот по счету 25.

3. На счет 25 «Общепроизводственные расходы» относятся затраты на содержание административно-хозяйственного персонала производственных подразделений и сопутствующие им расходы.

4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» имеет сложную структуру. При анализе порядка отнесения к нему различного вида расходов удалось выделить четыре условные группы затрат, доля которых в общем объеме счета практически остается постоянной от периода к периоду:

- затраты на приобретение энергоресурсов, обслуживание и ремонт оборудования – 40%;

- затраты, связанные с материальным обеспечением производства – 20%;

- затраты, связанные с конструкторско-технологическим обеспечением производства – 20%;

- иные виды затрат – 20%.

Таким образом, можно выделить пять факторов распределения накладных расходов в себестоимости продукции. В таблице 12 приведена система предлагаемых носителей затрат и соответствующих им направлений распределения.

Таблица 10 – Система носителей затрат и направлений распределения накладных расходов СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Условная группа затрат	Доля в общем объеме счета, %	Направление распределения в себестоимости продукции
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
1. Административно-хозяйственные затраты производственных подразделений	100	Заработная плата основных производственных рабочих
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
2. Затраты на обслуживание и ремонт оборудования	40	Время работы технологического оборудования
3. Затраты, связанные с материальным обеспечением производства	20	Сумма прямых материальных затрат
4. Затраты, связанные с конструкторско-технологическим обеспечением производства	20	Коэффициент затрат на конструкторско-технологическое сопровождение
5. Иные виды затрат	20	Произвольное направление

Возникновение всех административно-хозяйственных расходов в производственных подразделениях связано с организацией и обеспечением деятельности основных производственных рабочих, непосредственно выполняющих операции по изготовлению конечного продукта. При этом величина административных затрат, прежде всего, определяется временем, затрачиваемым рабочим на выполнение той или иной операции и их заработной платой. Поэтому эта характеристика изделия может служить направлением распределения всех накладных расходов, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Затраты на обслуживание и ремонт оборудования, непосредственно участвующего в технологическом процессе, а также всех передаточных и вспомогательных устройств могут быть распределены в себестоимость изделия пропорционально времени работы технологического оборудования при производстве продукции. При таком подходе усредняются время обслуживания и вероятность выхода из строя оборудования предприятия.

Затраты на материальное обеспечение производства возникают при транспортировке материалов на предприятие и хранении их на общезаводских складах. Таким образом, наиболее точным направлением распределения данного вида затрат в себестоимости продукции могли бы быть количественные характеристики того или иного материала. Но применение такого направления потребует обработки большого количества информации и вряд ли оправдано. В качестве направления распределения косвенных затрат на материальное обеспечение производства можно принять сумму прямых материальных расходов на выпуск изделия. [53]

Затраты на конструкторско-технологическое обеспечение производства включают затраты на конструкторско-технологическое сопровождение и модернизацию выпускаемых изделий и расходы, связанные с разработкой и освоением новой продукции. Они слабо увязываются с каким-либо учитываемым или рассчитываемым показателем, поэтому для распределения этой группы затрат целесообразно ввести специальный направление – коэффициент затрат на конструкторско-технологическое сопровождение изделия. Величина этого коэффициента может устанавливаться, исходя из реально сложившейся ситуации, или определяться методом экспертных оценок с привлечением работников, принимающих участие в соответствующих работах.

Оставшаяся часть общехозяйственных расходов может распределяться по любому не противоречащему логике направлению.

В целях использования всей информации о прямых расходах на производство выберем в качестве такого направления сумму заработной платы основных производственных рабочих на выпуск данного изделия.

С учетом выбранных направлений процесс распределения расходов на производство в себестоимости продукции может быть представлен следующим образом. Прямые материальные затраты на производство продукции и заработная плата основных производственных рабочих напрямую относятся на себестоимость продукции. Косвенные расходы распределяются между общепроизводственными и общехозяйственными расходами. Общепроизводственные расходы в полном объеме распределяются в себестоимость продукции с использованием времени работы основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы делятся на четыре условные группы затрат и распределяются в себестоимости продукции согласно направлениям:

- 1 группа – пропорционально времени работы технологического оборудования;

- 2 группа – пропорционально сумме прямых материальных затрат;

- 3 группа – пропорционально коэффициенту затрат на конструкторско-технологическое сопровождение;

- 4 группа – пропорционально сумма заработной платы основных производственных рабочих.

Такой способ распределения позволит использовать всю имеющуюся информацию о характере накладных расходов предприятия и дает более точную оценку реальной себестоимости изделия.

В первом блоке модели приведены основные производственно-экономические характеристики изделий в зависимости от норм расхода материальных и трудовых затрат, технологических карт и данных бухгалтерского учета. [14]

Во втором блоке моделируется формирование накладных расходов предприятия. В качестве базы расчета всей суммы накладных расходов принят средний коэффициент загрузки производственной мощности. Доля накладных расходов в себестоимости производства уменьшается с ростом коэффициента загрузки производственной мощности (значение коэффициента подбирались экспериментально). При этих условиях доля накладных расходов в себестоимости производства увеличивается с 40% до 61% при снижении среднего коэффициента загрузки производственной мощности со 100% до 33%,

Накладные расходы распределяются между общепроизводственными и общехозяйственными расходами по 25% и 75% соответственно. Эта зависимость также была выявлена при анализе учета и распределения накладных расходов на предприятии.

В третьем блоке модели вся сумма накладных расходов распределяется в себестоимость произведенных изделий. Направлением распределения на этом этапе служит сумма прямых затрат на выпуск партий изделий каждого вида.

В четвертом блоке рассчитывается прибыль, полученная от реализации партий изделий каждого вида и ее суммарное значение, оценивается рентабельность отдельных видов изделий и производства в целом.

Такой способ распределения позволяет использовать всю имеющуюся информацию о характере накладных расходов предприятия и, поэтому, дает более точную оценку реальной себестоимости изделия.

Поэтому для более точной оценки себестоимости изделий необходимо постоянно отслеживать изменения в структуре накладных расходов и причины их возникновения и подстраивать систему учета и систему факторов распределения. Это позволит предприятию более успешно конкурировать на рынке.

3.2. Анализ затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Таблица 11 - Затраты на производство продукции в

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Статьи затрат	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Изменения
	сумма, руб.	струк-тура, %	сумма, руб.	струк-тура, %	сумма, руб.	струк-тура, %	(+,-) сумма, руб.
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	2676,0	3,2	6026,0	5,0	7165,0	5,0	+4489,0
Семена и посадочный материал	10175,0	12,2	15343,0	12,0	17450,0	12,3	+7275,0
Удобрения минеральные и органические	1931,0	2,3	4647,0	4,0	3487,0	2,4	+1556,0
Химические средства защиты растений	2547,0	3,07	4296,0	3,4	4027,0	3,0	+1480,0
Нефтепродукты	19105,0	23,03	14908,0	12,0	20511,0	14,4	+1406,0
Содержание основных средств	40600,0	49,0	71042,0	57,1	83211,0	58,7	+42611,0
Прочие затраты	5929,0	7,2	81109,0	6,5	5957,0	4,2	+28,0
Итого	82963,0	100,0	124371,0	100,0	141808,0	100,0	+58845,0

В СХПК «Индустриальный» в целом производственная себестоимость возросла. Так за период 2010 – 2012 гг. себестоимость возросла с 407,89 до 566,19 – зерно и с 587,29 до 840,96 подсолнечника. Чтобы определить факторы повлияющие на это изменение себестоимости, необходимо рассмотреть размер и структуру затрат на производство продукции. Мы видим, что увеличение себестоимости 1ц зерна произошло на 158,3, подсолнечника на 253,67 в 2012 г. по сравнению с 2010г. Это увеличение произошло за счет затрат на оплату труда, на семена и посадочный материал.

Таблица 12 - Себестоимость единицы продукции (1 ц) растениеводства

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области, руб.

Наименование продукции	2010 г.,	2011 г.,	2012 г.,	2012 г. в % к 2010 г.
зерно	407,89	552,8	566,19	15,8
подсолнечник	587,29	524,71	840,96	25,3

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

• из-за объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги);постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

(3)

где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции

Рисунок 3 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

Рисунок 4 – Структурно-логическая модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

₍₄₎

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);

• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

 по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

 по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

 по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

3.3. Реализация методик анализа затрат в области учета. Снижение затрат на производство работ, услуг

Руководителю любой организации на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат организации, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают ее расходы.

Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения “затраты-объем-прибыль” (Cost -Volume –Profit, СVР - анализ).

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продаж, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации. [33]

Ключевыми элементами анализа безубыточности производства выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход - это разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка организации от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью организации в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактического объема продаж от реализации продукции (работ, услуг) от порогового (порога рентабельности).

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты — объем — прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовой, так и чистой. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, объема продаж (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» — один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу товара, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат организации на постоянные и переменные. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные организации в своей практической деятельности используют такие показатели, как маржинальный доход, его средняя величина и норма.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. [54]

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в объеме продаж или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска. Ниже представлены результаты расчета средней величины и нормы маржинального дохода для исследуемого организации в табл. 10.

Очевидно увеличение как постоянных, так и переменных затрат, что обуславливается ростом объема производства. Темпы роста объема производства составляют 125,3% за период, а постоянных затрат – 137,92%. Средняя величина маржинального дохода увеличилась на 15,35%, что отражает увеличение вклада единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода снизилась на 1,27%, и это показывает, что доля средней величины маржинального дохода в цене товара снизилась.

Анализ «затраты — объем — прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой он равен затратам.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда объем продаж становится равным сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.

Таблица 13 – Анализ средней величины и нормы маржинального дохода СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	Предыдущий период		Текущий период		Отклонение (+/-), тыс.руб.	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.,	структура, %	сумма, тыс.руб.	структура, %
1.Затраты на производство в том числе:	145073,0	100,0	158201,0	100,0	+13128,0	109,04
1.1 переменные	116937,0	80,6	130420,0	82,4	+13483,0	111,53
1.2 постоянные	28136,0	19,4	27781,0	17,6	-355,0	98,73
2.Объем производства товаров по себестоимости	137305,0	-	132095,0	-	-5210,0	96,2
3.Объем продаж	177134,0	-	187232,0	-	+10098,0	105,70
4.Маржинальный доход (п.3 - п.1.1)	60197,0	-	56812,0	-	-3385,0	94,37
5. Прибыль (п.4 - п.1.2)	32061,0	-	29031,0	-	-3030,0	90,54
6. Выход продукции	155196,0	-	175904,0	-	+20708,0	1,13
7. Средняя величина маржинального дохода (п.4./ п.6)	0,4	-	0,3	-	-0,1	84,2
8. Норма маржинального дохода ((п.4 /п.3)*100), %	34,0	-	30,3	-	-3,6	89,28

Анализ соотношения “затраты - объем - прибыль” на практике иногда называют анализом точки безубыточности. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура “break-even point”), т.е. точка или порог рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты - объем - прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.

Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс. Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки на рис. 5.

Рисунок 5 - График нахождения точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рисунке точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валового объема продаж и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации по формуле:

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся следующим примером.

Организация выпускает продукцию и имеет показатели, приведенные ниже в табл.14.

Таблица 14 – Показатели характеризующие выпуск продукции

СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	Объем производства по себестоимости, 132095
	всего	на единицу
Объем продаж, тыс.руб.	187232,0	1,4
Переменные затраты, тыс.руб.	115666,0	0,9
Маржинальный доход, тыс.руб.	71566,0	0,5
Постоянные затраты, тыс.руб.	26142,0	-
Прибыль, тыс.руб.	45424,0	-

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства продаж и суммы переменных и постоянных затрат.

1,4174х = 0,8756х + 26142;

0,5418х = 26142;

х = 4825,

где х - точка безубыточности;

1,41 - цена единицы продукции, тыс.руб.

0,87 - переменные затраты на единицу продукции, тыс.руб.;

26142 - общая сумма постоянных затрат, тыс.руб.

Как видно из приведенного примера, безубыточность продаж продукции достигается при объеме 48251.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

1,4174 х = 1,4174* 48251 = 68390 тыс.руб.

Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно снизить объемы продаж товара прежде, чем будет достигнута точка безубыточности. Если рентабельность отрицательная, то и показатель запаса финансовой прочности не рассматривается (запаса нет).

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающий безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах (Financial safety margin):

Запас финансовой прочности организации показывает, в каких пределах можно уменьшать выпуск продукции за год, оставаясь при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для организации. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности по продукции составляет:

[(187232 - 68390) /187232] *100% = 63,4%.

Значение маржинального запаса прочности 63,4% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка организации сократится менее, чем на 63,4%, то организация будет получать прибыль, если более, чем на 63,4% окажется в убытке.

Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Для иллюстрации воспользуемся данными предыдущего примера. В нашем случае цена безубыточности единицы продукции равна 0,51 тыс.руб.

(68390 тыс.руб./132095). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену продажи единицы товара для получения определенной величины прибыли при установленном объеме продаж.

Производственный леверидж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью организации, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат организации на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации. Операционный рычаг – это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж.

Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

Э_ПЛ = МД / П

либо

Э_ПЛ = (З_ПОСТ + П ) / П = 1 + (З_ПОСТ / П),

где Э_ПЛ - эффект производственного левериджа;

МД - маржинальный доход;

З_ПОСТ - постоянные затраты;

П - прибыль.

Найденное с помощью формулы значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки организации. Для этого используют следующую формулу:

Э_ПЛ = ∆S / ∆П

где ∆S - изменение объема продаж, %,

∆П - изменение прибыли, %.

Для наглядности рассмотрим эффект производственного левериджа на следующем примере.

Организация производит и продает продукцию. В таблице приведены данные, характеризующие ее деятельность

Таблица 15 – Данные для расчета эффекта производственного левериджа СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	Значение
1.Объем продаж, тыс.руб.	187232,0
2.Переменные затраты, тыс.руб.	115666,0
3. Маржинальный доход, тыс.руб. (п. 1 - п. 2)	71566,0
4. Постоянные затраты, тыс.руб.	26142,0
5. Прибыль, тыс.руб. (п.3 - п.4)	45424,0
6. Объем продаж,	132095,0
7. Цена за единицу, тыс.руб.	1,4
8. Эффект производственного левериджа (п.3/п.5)	1,6

Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определим точку безубыточной продажи. Для нашего примера эффект производственного левериджа составляет 1,57 единиц (71566 / 45424). Это означает, что при снижении объема продаж организации на 1 % прибыль сократится на 1,57 %, а при снижении объема продаж на 63,4% мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что объем продаж сократится на 10 % и составит 16850,88 руб. (187232-187232 * 10 / 100). В этих условиях прибыль организации сократится на 15,7% и составит 6677,3 тыс.руб. (45424 - 45424 * 15,7 / 100).

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию организации в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

• цены и объема продаж;

• переменных и постоянных затрат;

• комбинации любых перечисленных факторов.

Таблица 16 – Анализ влияния цены продажи на эффект

производственного левериджа в СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	Фактическое значение	При увеличении цены продажи на 10%
		Условное значение	Изменение от фактического
			(+-)	%
1.Объем продаж, тыс. руб.	187232,0	205955,2	18723,2	100,0
2.Переменные затраты, тыс. руб.	115666,0	127232,6	11566,6	110,0
3.Маржинальный доход, тыс. руб. (п. 1 - п. 2)	71566,0	78722,6	7156,6	110,0
4.Постоянные затраты, тыс. руб.	26142,0	26142,16	-	100,0
5.Прибыль, тыс. руб. (п.3 - п.4)	45424,0	49966,4	4542,4	110,0
6.Объем продаж,	132095,0	145304,5	13209,5	110,0
7.Цена за единицу, тыс. руб.	1,4	1,6	0,141	110,0
8.Точка безубыточности,(п.4 * п.6 / (п.1 - п.2))	48251,0	53076,1	4,825,1	110,0
9. Пороговый объем продаж, тыс.руб. (п.7*п.8)	68033,9	6803,4	-61230,5	10,0
10.Маржинальный доход в расчете на единицу товара, тыс.руб. (п.3/п.6)	0,5	0,6	0,4	110,0
11. Маржинальный запас прочности ((п.6 - п.8)/ п.6)*100%	63,4	69,7	6,3	110,0
12. Эффект производственного левериджа (п.3/п.5)	1,6	1,7	0,2	109,5

Рассмотрим влияние каждого фактора на эффект производственного левериджа на основе вышеприведенного примера (табл. 16).

Увеличение цены продажи на 10 % (до 1,551.руб. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 205955,2., маржинального дохода - до 78722,6 прибыли до 49966,4 тыс. руб. При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на единицу товара с 0,54 тыс.руб. до 0,594 тыс.руб. В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж: точка безубыточности составит 53076, а маржинальный запас прочности организации увеличится 110%. Как следствие, организация может получить дополнительную прибыль в сумме 4542,4 тыс. руб. При этом эффект производственного левериджа увеличился с 1,57 до 1,72 единиц.

Таблица 17 – Анализ влияния переменных затрат на эффект производственного левериджа в СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	Фактическое значение	При снижении переменных затрат на 10%
		Условное значение	Изменение от фактического
			(+-)	%
1.Объем продаж, тыс. руб.	187232,0	187232,0	-	100,0
2.Переменные затраты, тыс. руб.	127232,6	114509,3	-12723,2	90,0
3.Маржинальный доход, тыс. руб. (п. 1 - п. 2)	71566,0	84289,3	12723,3	117,7
4.Постоянные затраты, тыс. руб.	26142,0	26142,0	-	100,0
5.Прибыль, тыс. руб. (п.3 - п.4)	45424,0	46697,4	12723,4	102,8
6.Объем продаж,	132095,0	132095,0	-	100,0
7.Цена за единицу, тыс. руб.	1,4	1,4	-	100,0
8.Точка безубыточности,(п.4 * п.6 / (п.1 - п.2))	48251,0	40968,7	-7282,3	84,9
9. Пороговый объем продаж, тыс.руб. (п.7*п.8)	68033,9	57765,8	-10268,1	84,9
10.Маржинальный доход в расчете на единицу товара, тыс.руб. (п.3/п.6)	0,5	0,6	0,1	116,6
11. Маржинальный запас прочности ((п.6 - п.8)/ п.6)*100%	63,4	68,9	5,5	108,6
12. Эффект производственного левериджа (п.3/п.5)	1,6	1,8	0,2	114,6

Снижение переменных затрат на 10% (с 127232,6 тыс. руб. до 114509,34 тыс. руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 84289,3 тыс.руб. и прибыли до 46697,4 тыс. руб. В результате этого точка безубыточности (порог рентабельности) увеличится, что в натуральном выражении составит 40968. Как следствие, маржинальный запас прочности организации составит 68,9%. В этих условиях эффект производственного левериджа в организации увеличится до 1,80 единиц, что составит 114,6% к фактическому уровню.

Таблица 18 – Анализ влияния постоянных затрат на эффект производственного левериджа в СХПК «Индустриальный» Екатериновского района Саратовской области

Показатели	Фактическое значение	При снижении переменных затрат на 10%
		Условное значение	Изменение от фактического
			(+-)	%
1.Объем продаж, тыс. руб.	187232,0	187232,0	-	-
2.Переменные затраты, тыс. руб.	127232,6	127232,6	-	-
3.Маржинальный доход, тыс. руб. (п. 1 - п. 2)	71566,0	71566,0	-	-
4.Постоянные затраты, тыс. руб.	26142,0	23527,8	-2614,2	-10,0
5.Прибыль, тыс. руб. (п.3 - п.4)	45424,0	48038,2	+2614,2	5,7
6.Объем продаж, шт.	132095,0	132095	-	-
7.Цена за единицу, тыс. руб.	1,4	1,4	-	-
8.Точка безубыточности,(п.4 * п.6 / (п.1 - п.2))	48251,0	42929,0	-5322	-10,0
9. Пороговый объем продаж, тыс.руб. (п.7*п.8)	68033,9	60529,0	-7504,9	-10,0
10.Маржинальный доход в расчете на единицу товара, тыс.руб. (п.3/п.6)	0,5	0,5	-	-
11. Маржинальный запас прочности ((п.6 - п.8)/ п.6)*100%	63,4	67,5	+4,1	+6,4
12. Эффект производственного левериджа (п.3/п.5)	1,6	1,5	-0,1	-4,5

По данным табл. 18 при снижении постоянных затрат на 10% (с 26142 тыс. руб. до 23527,8 тыс.руб.) прибыль организации увеличится до 48038,2 тыс. руб. или на 105,7 %. В этих условиях точка безубыточности в натуральном выражении – 42929. При этом маржинальный запас прочности организации будет соответствовать 106,4%. Как следствие, в результате снижения постоянных затрат на 10 % эффект производственного левериджа составит 1,5 единиц и по сравнению с первоначальным уровнем снизится на -0,07 единиц и составит 95,5% к фактическому уровню.

Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат организации. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной в организациях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат организации, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Так, положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как организация преодолела точку безубыточной своей деятельности. Для того, чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, организация в начале должна получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что организация обязана возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому, чем выше сумма постоянных затрат, тем позже, при прочих равных условиях, она достигнет точки безубыточности своей деятельности. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к все большему темпу прироста суммы прибыли.

Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли организации. Между производственным левериджем и прибылью организации существует обратная зависимость. Чем выше прибыль организации, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты организации остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, организации необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность.[54]

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла организации. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла организации, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат организации. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды организация может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных средств.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому организации, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом организации имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления организацией точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли организации. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для организации условий поставки сырья и материалов и другие.

Использование механизма производственного левериджа (операционного рычага), целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли организации.

Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Он связан с уровнем предпринимательского риска: чем выше операционный рычаг, тем выше риск, чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение (также как и возможные потери).

Для продукта с высоким значением операционного рычага положение ниже точки безубыточности сопряжено с большими убытками; достижение уровня безубыточности вознаграждается прибылью, быстро растущей с увеличением продаж. Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском, но также и с меньшим вознаграждением в форме прибыли - тем выше, чем ближе к точке безубыточности "расположен" объем продаж, с чем и связан высокий риск. При одинаковых суммарных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат, или чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек.

Выводы и предложения

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложения:

Затраты – это принятия к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида – материальных, трудовых и прочих, - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Затраты осуществляются в течение определенного периода времени. По окончании этого периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

Земельный фонд СХПК «Индустриальный» к 2010 г. Увеличился на 38 га и составил 18183 га.

Наивысшим органом управления кооперативом является общее собрание, которое избирает председателя кооператива и правление кооператива, работой каждой бригады руководит бригадир, семяочистительным комплексом – заведующий СОКОМ, мастерской – заведующий мастерской, гаражом - заведующий гаражом, фермами заведующий фермами. В хозяйстве имеются главные специалисты – гл. агроном, гл. инженер, зооинженер, гл. ветврач, гл. бухгалтер, гл. экономист. Имеются специалисты – 2 агронома, 4 – механика.

В СХПК «Индустриальный» на протяжении ряда лет среднесписочная численность работающих: 2010 г. 241 человек, в 2011 г. 235 человек, в 2012 г. 231 человек.

СХПК «Индустриальный» специализируется на выращивание пшеницы и подсолнечника. Они занимают наибольший удельный вес в структуре товарной продукции.

СХПК «Индустриальный» является финансово устойчивым предприятием, так как коэффициент финансового левериджа показал, что собственные средства преобладают над заемными, что свидетельствует о малой зависимости хозяйства от заемных средств. Анализ финансовой устойчивости показал, что СХПК «Индустриальный» ведет свою деятельность за счет собственных источников. Предприятие обеспечено собственными средствами на 84%.

По результатам финансовой деятельности хозяйства чистая прибыль увеличилась на 11218 составляет 30470 тыс. руб. Выручка от продажи увеличилась в отчетном году по сравнению с базисным с 107458 тыс. руб. до 177134 тыс. руб. Прибыль от продаж так же увеличилась на 756 тыс. руб. в 2012 г. и составила 33854 тыс.руб.

В результате валовая прибыль в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличилась на 2,28%.

На основе представленной характеристики хозяйства, можно сделать вывод о достаточной обеспеченности организации землей, основными средствами, трудовыми ресурсами, что позволяет предприятию осуществлять производственную деятельность. В хозяйстве происходит обновление основных средств производства. И, в общем, финансовое состояние предприятия является устойчивым.

СХПК « Индустриальный» необходимо повысить производительность труда, что позволит повысить выработку продукции, и повлечет за собой снижение доли затрат на оплату труда в структуру себестоимости.

Предприятие должно высевать кондиционные семена и вносить удобрения, чтобы повысить урожайность зерновых, а следовательно, снизить их себе стоимость.

Хозяйство должно стараться вовремя производить все агротехнические приемы, чтобы повысить урожайность и не допустить потерь урожая.

СХПК «Индустриальный» необходимо применять другой вариант учета затрат, предлагающий разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления организацией точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку.

Использование механизма производственного левериджа (операционного рычага), целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли организации.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014)

5. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"

6. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

8. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управленческий учет. Учеб-практ. Пособие/-М: Проспект, 2012 - 480 с.

9. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: ПРИОР, 2012.

10. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами: Конспект лекций. - М.: МАИ, 2011.

11. Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2012.

12. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2012.

13. Бочкарев А.Л. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт. - 2010. - №10. с.32

14. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах // Бухгалтерский учёт. - 2010. - №5. с.6.

15. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. – 2011. - №8. - с.45.

16. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2012.

17. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия // Финансовый менеджмент. – 2012. - №5. – с.43

18. Друри К. Управленческий и производственный учет / Учебный комплекс для студентов вузов; пер. с англ. В.Н. Егорова. - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 142 с. - (Серия "Зарубежный учебник")

19. Друри К. "Введение в управленческий и производственный учет " М.: АУДИТ,2010.

20. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник/ Пер. с англ. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2013 - 1007 с.

21. Ивашкевич В.Б. Калькуляция стоимости продукции. // Бухгалтерский учет 2011, №18.

22. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учеб. Пособие - М: Финансы и статистика, 2012 - 160 с.

23. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедура. - М: Финансы и статистика, 2010 - 352 с.

24. Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы. Методы. Процедуры. - М. Финансы и статистика, 2011.

25. Карлова Т.П. Управленческий учет: Учебник.- М: ЮНИТИ, 2010-350 с.

26. Карпова Т.П. "Основы управленческого учета" М.: "Инфра-М", 2012.

27. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М: ЮНИТИ, 2010.

28. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

29. Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. – М.: Маркетинг, 2012.

30. Керимов В.Э. Управленческий учет в организации и предприятии. - М.: "Дашков и Ко", 2013.

31. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Маркетинг в России и за рубежом. - 2013. - №1. – с.8.

32. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2011.

33. Котляров С. А. Управление затратами. – СПб: Питер. – 2010.

34. Кундиус, В. А. Управленческий анализ деятельности предприятий агропромышленного комплекса : учебное пособие / В. А. Кундиус. – Москва : КНОРУС, 2012. – 392 с.

35. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. Управление затратами на предприятии. – СПб: Бизнес-пресса, 2012.

36. Луговой А.В. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет - 2012 г, N 24.

37. Методы расчета себестоимости используемые для принятия решений: Современная практика управленческого учета. Люксембург,2013 - 58 с.

38. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. -М.: Дело и сервис, 2011.

39. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. -М."Дело и Сервис", 2012.

40. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: УРСС, 2012.

41. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирование себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 2011.

42. Новиченко П.П., Рендухов И.М. "Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности". Учебник М.: "Финансы и статистика", 2010.

43. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2012.

44. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. – 2013. - №6. с.50-54.

45. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт, М: Финансы и стат., 2010.

46. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2012.

47. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. – 2012. - №1. - с.27

48. Федотов Н.П. Управление затратами предприятия // Экономика и жизнь. – 2012. - №21. с.31.

49. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, 2012.

50. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами. М.: Экзамен, 2012.

51. Хорнгрен Ч.Т., Фостер ДЖ. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект М. Фин. и статистика 2011.

52. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М: - ИД ФБК Пресс, 2011.

53. Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: ИНФРА-М, 2012.

54. Шуремов Е.С. Анализ затрат // Экономика и жизнь. – 2012. - № 7. – с

55. http://www.uchet24.ru/proizuchet.htm

 

91

 

Код для цитирования: Скопировать