VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Закрытое акционерное общество «Сибирь – Агро» является юридическим лицом и действует на основании Устава и Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года.

Основными видами деятельности являются: выращивание зерновых и зернобобовых культур, разведение крупного рогатого скота, оптовая реализация с/х продукции и иные виды деятельности.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят также отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга; журнал – ордер №1 и ведомость №1; иные регистры синтетического учета кассовых операций; баланс предприятия; отчет о финансовых результатах и их использовании; отчет о движении денежных средств.

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С целью проведения аудита денежных средств заинтересованное в этом предприятие ЗАО «Сибирь-Агро» составило и направило аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита в период с 01 января по 31 декабря 2013 г. включительно.

В качестве официального ответного документа, установившего взаимоотношение между клиентом и аудитором, исполнительному органу экономического субъекта было направлено письмо о согласии на проведение аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания был составлен договор на проведение аудита , в котором были оговорены следующие основные аспекты и условия: предмет договора; права и обязанности сторон; ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; дополнительные условия. К договору должны быть приложены план(Рис. 1) и программа(Рис. 2), которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии.

Рисунок 1

ОБЩИЙ ПЛАН ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ЗАО «СИБИРЬ-АГРО» ГОРЬКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ЗА 2012 г.

Организация: ЗАО «Сибирь-Агро» Аудитор (ФИО): Иващенко О.И,.

Дата начала проверки: 17.09.2013г.

Руководитель: Кутузов В.К. Дата окончания проверки:17.10.2013 г.

Проверяемый участок учета: Уровень существенности: 2000 тыс. руб

Учет денежных средств

Телефон (Факс): +7 (3812) 54-56-98

Проверяемый период: с 01.01.2012г. по 31.12.2012 г.

№ п/п	Процедура	Дата проверки	ФИО аудитора
1	Аудит кассовых операций		Иващенко О.И.
1.1	Инвентаризация денежных средств в кассе	29.09.2013	Иващенко О.И
1.2	Проверка соблюдения лимита кассы		Иващенко О.И
1.3	Проверка соблюдения предельных сумм расчета наличными средствами		Иващенко О.И
1.4	Проверка формирования первичных документов по кассе	30.09.2013	Иващенко О.И
1.5	Проверка правильности корреспонденции счетов		Иващенко О.И.
1.6	Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета	03.10-04.10.2013	Иващенко О.И.
1.7	Отражение данных по счету 50 «Касса» в отчетности организации		Иващенко О.И.
2	Аудит операций по расчетному счету		Иващенко О.И.
2.1	Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия	05.10.2013	Иващенко О.И.
2.2	Проверка порядка открытия расчетных счетов	06.10.2013	Иващенко О.И.
2.3	Проверка формирования первичных документов по расчетному счету	07.10-09.10.2013	Иващенко О.И.
2.4	Проверка правильности корреспонденции счетов		Иващенко О.И.
2.5	Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета	13.10.2013	Иващенко О.И.
2.6	Проверка правильности отражения операций по счету 51 в бухгалтерской отчетности	14.10.-15.10.2013	Иващенко О.И.
2.7	Выражение мнения аудитора	17.10.2013	Иващенко О.И.

Рабочий документ использован / не использован

при составлении аудиторского заключения (ненужное подчеркнуть)

Руководитель аудиторской проверки______________________ /О.Б. Маузер/

Аудитор______________________________________________ / О.И. Иващенко/

Рабочий документ принят 29 сентября 2013г.

Рисунок 2

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «СИБИРЬ-АГРО» ГОРЬКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ ЗА 2012 г.

Организация: ЗАО «Сибирь-Агро» Аудитор: Иващенко О.И.

Руководитель: Кутузов В.К. Дата начала проверки: 01.03.2013г.

Проверяемый участок учета:Дата окончания проверки:30.04.2013г.

Учет денежных средств Уровень существенности: 2000 тыс. руб.

Телефон: (3812) 59-06-97

Проверяемый период: с 01.01.2012г. по 31.12.2012г.

№ п/п	Аудит операций с денежными средствами	Дата проверки	Ф.И.О.	Подпись	Комментарии, документы
Аудит операций по учету денежных средств в кассе
1.1	Инвентаризация денежных средств в кассе	07.03.2013	Иващенко О.И.		Первичные документы (ПКО, РКО), отчет кассира, ведомость №1, анализ счета 50 «Касса», Бухгалтерский баланс, Кассовая книга, журнал-ордер 1, Главная книга по счету 50 «Касса», журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, отчет о движении денежных средств
1.2	Проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете	11.03.2013	Иващенко О.И.
1.3	Проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций	12.03.2013	Иващенко О.И.
1.4	Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами	15.03.2013	Иващенко О.И.
1.5	Правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.	18.03.2013	Иващенко О.И.
1.6	Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	22.03.2013-25.03.2013	Иващенко О.И.
1.7	Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	25.03.2013-29.03.2013	Иващенко О.И.
2. Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете
2.1	Инвентаризация денежных средств на расчетном счете	01.04.2013	Иващенко О.И.		Выписки банка, учетные регистры по счету 51, чековые книжки, объявления на взнос наличными, журнал-ордер №2, ведомость №2 Главная книга по счету 51 «Расчетный счет», Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств
2.2	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном счете предприятия и их соответствия данным Главной книги	05.04.2013-09.04.2013	Иващенко О.И.
2.3	Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному счету предприятия	12.04.2013-17.04.2013	Иващенко О.И..
2.4	Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного счета предприятия	18.04.2013-22.04.2013	Иващенко О.И..

Рабочий документ использован/не использован

при составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть)

Руководитель аудиторской проверки /М.В. Молотов/

Аудитор / Иващенко О.И./

Рабочий документ принят

28 марта 2013г.

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

- полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка;

- правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах;

- правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

- правильность выведения итогов в платежных ведомостях;

- правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

- правильность выдачи денег по доверенности;

- соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов наличными с юридическими лицами;

- хранение ключей от сейфа и их дубликатов;

- выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в кассовой книге записям в журнале – ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем организации.

Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки, исправления не допускаются.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документами.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира.

Также, следуя принципу существенности, аудитор обязан установить не абсолютную точность данной проверяемой отчетности, а ее достоверность только в существенных аспектах. Для этого в процессе планирования аудита целевого финансирования был рассчитан уровень существенности - то предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на основе этой отчетности правильные выводы и не в состоянии принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу для расчетов были приняты базовые показатели бухгалтерской отчетности ЗАО «Сибирь-Агро» за 2013 год (Табл. 1).

Таблица 1

Расчет существенности ЗАО «Сибирь-Агро» за 2013 год

Базовый показатель	Значение показателя, тыс.руб	Доля, %	Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб
Балансовая прибыль(убыток)	16998	5	849,9
Выручка	72439	2	1448,8
Валюта баланса	143720	2	2874,4
Капитал и резервы	97009	10	9700,9
Общие затраты предприятия	76862	2	1537,2

1)Среднее значение уровня существенности:

(849,9+1448,8+2874,4+9700,9+1537,2):5 = 3282,24 тыс.руб.

2)максимальное значение уровня существенности - 9700,9 тыс.руб., минимальное значения уровня существенности - 849,9 тыс.руб.

3)отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего: min((3282,24 – 849,9) /3282,24) * 100% = 74,11 %

max ((9700,9 – 3282,24) /3282,24) * 100% = 195,56%

Поскольку значение 9700,9 и 849,9 отличается от среднего значительно более чем на 30% , аудитор принимает решение для дальнейшего расчета уровня существенности наименьшее и наибольшее значение исключить.

4)Средняя арифметическая показателей:

(1448,8+2874,4+1537,2):3 = 1953,47 тыс.руб.

Уровень существенности равен 1953,47 тыс.руб.

Данное значение 1953,47 тыс.руб. и есть исходный показатель уровня существенности. Его можно округлить не более чем на 20%. Полученное значение округляем до 2000 тыс.руб.

Делаем проверку: (2000 – 1953,47) / 1953,47 * 100% = 2,38%. Единый показатель уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности составил 2000 тыс.руб.

Приступив к аудиторской проверке денежных средств в ЗАО «Сибирь-Агро», установлено, что при осуществлении операций с денежной наличностью руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Предприятия хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке заключается договор о полной материальной ответственности. Прием и выдача наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Аудитор решил выборочно проверить в Главной книге соответствия указанных сумм по 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» счетам. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный. Из Главной книги за 2013 год мы можем составить проводки по движению денежных средств в кассе предприятия на 31.01.2013:

1. Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» - 700000 руб - получено в кассу с расчетного счета:

2. Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2241 руб – возвращены в кассу неиспользованные деньги, ранее выданные под отчет.

3. Дт 50 «Касса» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 151660 руб. – получена оплата от покупателя

4. Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 162680 руб – получена оплата от покупателя

В ходе проверки по счету 50 «Касса» сумма всех операций на выбранную дату, а именно на 31.01.2013 г. совпала с указанной суммой в строфе «Итого по дебету»:

700000+2241+151660+162680 = 1016581 руб.

По счету 51 «Расчетный счет» на 31.12.2013 по главной книге получились следующие проводки:

1. Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1971820 руб – поступили денежные средства от покупателя.

2. Дт 51 «Расчетный счет» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2263408 руб - поступили денежные средства от поставщика.

3. Дт 51 «Расчетный счет» Кт 86 «Целевое финансирование» - 416120.33 руб – получены средства из бюджета

4. Дт 51 «Расчетный счет» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 35049.30 руб - перечислен в бюджет единый социальный налог.

В ходе проверки сумма всех операций на выбранную дату, а именно на 31.12.2013 г. по счету 51 «Расчетный счет» совпала с указанной суммой в строфе «Итого по дебету»:

1971820+2263408+416120.33+35049.30 = 4686397.63 руб.

Не реже одного раза в месяц проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы».

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи: Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса».

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей».

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Недостач ООО «Аудит-финанс» у ЗАО «Сибирь-Агро» за 2013 год не выявило.

Проверка была проведена в выписке банка за 05.12.13 и платежных поручениях за указанную дату. В ходе проверки выявлены следующие операции:

1. Дт 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кт 51 «Расчетный счет» - 60 руб.- списание комиссии за переводы по расчетным документам.

2. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51«Расчетный счет» - 544.60 руб - отражено перечисление денежных средств поставщику за ветпрепараты.

3. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51«Расчетный счет» - 98095.25 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику за отопление.

4. Дт 51 «Расчетный счет» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 79200 руб. – поступила выручка за обмолот зерновых.

Выяснено, что все операции отраженные в выписке банка верны. Операции по валютным счетам в организации ЗАО «Сибирь-Агро» не проводятся.

Аудит финансово-хозяйственных операций в ЗАО «Сибирь-Агро» проводился за период с 01 января по 31 декабря 2013 г. включительно .

Свою работу мы начали с ознакомления проверяемого экономическим субъекта, для этого они изучили учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Также ознакомились с отчетностью, ее основными показателями, для того, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности данные отнесены к тем периодам, в которых они имели место.

Для приема, хранения и расходования наличных денег ЗАО «Сибирь-Агро» имеет кассу.

С расчетного счета предприятия производятся большая часть платежей. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Для учета наличия движения денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия используется активные счет 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

При проверке правильности оформления приходных и расходных ордеров, ошибок выявлено не было.

Главная книга была проверена выборочным методом, по итогу которого данные записи полностью соответствовали действительным суммам.

В ходе проведенной аудиторской проверки в ЗАО «Сибирь-Агро» нарушений по ведению бухгалтерского учета денежных средств не обнаружено, в связи с этим можно можно выразить немодифицированное мнение: бухгалтерская отчетность отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ЗАО «Сибирь-Агро» по состоянию с 01 января по 31 декабря 2013 г, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Список используемой литературы:

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.) [Электронный ресурс]. – М., 2014. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. 01.12.2014 г.) [Электронный ресурс]. – М., 2014. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

3. Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2013 г.)

4.Правило (стандарт) № № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2014). // Информационная система «Гарант».

5. Васильчук, О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности [Текст] / О. И. Васильчук//Инновационное развитие экономики. -2013. -№ 3.- С. 17–26.

6. Прохорова, Н. А. Использование экономико-юридической информации при различных формах контроля [Текст] / Н. А. Прохорова, И. А. Соколова // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. — 2013. -№ 15. -С. 157–164.

7. Правило (Стандарт) № 4. «Существенность в аудите» (Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696) .) [Электронный ресурс]. – М., 2014. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

8. . Правило (Стандарт) № 3 «Планирование аудита» ( утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696.) [Электронный ресурс]. – М., 2014. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» от 20 мая 2010 г № 46н [Электронный ресурс]. – М., 2014. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

10. Николаенко Н.Г., Нардина С.А. «Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки» Издательство ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 год.

Код для цитирования: Скопировать