VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Закрытое акционерное общество «Азовское» расположено на юге Омской области в 50 километрах от областного центра города Омска. ЗАО «Азовское» имеет молочно-мясное направление. В хозяйстве развиваются две отрасли: молочно-мясное скотоводство и растениеводство. Предприятие специализируется на производстве зерновых культур, а также на производстве молока и мяса. Бухгалтерский учет в ЗАО «Азовское» ведется согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011г., Положений о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политике. Согласно учетной политике ЗАО «Азовское» использует автоматизированную систему бухгалтерского учета, которая основана на использовании программы «InEx», обеспечивающей получение взаимосвязанной системы учетной информации.

В соответствии с рекомендациями, изложенными в федеральном стандарте №4 «Существенность в аудите» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей, либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых. Однако конкретный порядок определения уровня существенности разрабатывается аудиторской фирмой самостоятельно. Он может отличаться от порядка, рекомендованного в стандарте. Например, аудиторские организации могут изменить значения коэффициентов, перечень финансовых показателей, порядок усреднения при нахождении показателя, предусмотреть не один показатель существенности, а несколько – для различных статей баланса.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер.

Рассмотрим порядок расчета уровня существенности. По итогам финансового года для экономического субъекта, подлежащего проверки, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы, они берутся из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Их значение отражается во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат включается в данные четвертого столбца (табл. 1).

Таблица 1

Основные показатели бухгалтерской отчетности и установленные процентные доли для определения уровня существенности в ЗАО «Азовское»

Азовского района Омской области

Базовый показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль (убыток)	29 956	5	1 498
Выручка	170 647	2	3 413
Валюта баланса	256 306	2	5 126
Капитал и резервы	202 184	10	20 218
Общие затраты предприятия	140 691	2	2 814

1. Среднее значение уровня существенности:

(1 498 + 3 413 + 5 126 + 20 218 + 2 814) / 5 = 6 614 тыс.руб.;

1. Максимальное значение уровня существенности – 20 218 тыс.руб.;

Минимальное значение уровня существенности – 1 498 тыс.руб.;

1. Так как значения 1 498 тыс. руб. и 20 218 тыс. руб. сильно отклоняются от среднего значения уровня существенности, то их можно отбросить при условии, что данное отклонение превышает 30%.

Отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего:

min (6 614 – 1 498) / 6 614 = 0,774 или 77,4 %

max (20 218 – 6 614) / 6 614 = 2,057 или 205,7 %

Отклонения существенны, поэтому данные показатели исключаются из расчета среднего значения уровня существенности;

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, то так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

1. Новое значение уровня существенности: (3 413 + 5 126 + 2 814) / 3 = 3 784 тыс.руб.;

Уровень существенности равен 3 784 тыс.руб.

Данное значение 3 784 тыс.руб. и есть исходный показатель уровня существенности. Его можно округлить не более чем на 20%.

3 784 тыс. руб. ≈ 4 500 тыс. руб.

Проверка: (4 500 – 3 784) / 3 784 * 100% = 19%.

Единый показатель уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности составил 4 500 тыс. руб.

Аудитор должен принимать во внимание взаимосвязь уровня существенности с аудиторским риском, при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Так, если приемлемый уровень существенности по конкретным аудиторским процедурам окажется ниже запланированного, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив риск средств контроля путем дополнительного тестирования средств контроля, либо снизив риск необнаружения путем проведения дополнительных или модифицированных процедур проверок по существу.

В соответствии с федеральным стандартом №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо использовать существенность для оценки совокупности неисправленных искажений и их влияния на степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае, когда искажения существенны, аудитору необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор должен проанализировать результаты проведенных дополнительных аудиторских процедур. Если дополнительные аудиторские процедуры свидетельствуют о существенности искажений, то рассматривается вопрос о модификации аудиторского заключения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 –ФЗ (ред. От 01.12.2014 г.) [Электронный ресурс].–М., [2012].– Режим доступа: Информационно – правовая справочная система «Консультант Плюс» http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req (дата обращения 09.12.2014 г.).

2. Существенность в аудите: правило (стандарт) №4 (с изм. от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно – правовая справочная система «Консультант Плюс» - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124340 (дата обращения 09.12.2014 г.).

3. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: правило (стандарт) №8 (с изм. от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно – правовая справочная система «Консультант Плюс» - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124340 (дата обращения 09.12.2014 г.).

4. Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб. пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. – Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 – 168 с.: ил.

Код для цитирования: Скопировать