VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В данные нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

В данной статье будет рассмотрено планирование и проведение аудита организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Объектом исследования выступает ООО «Гвардейский».

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, для того, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, к таким принципам относят: комплектность, непрерывность, оптимальность.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица;

2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. аудиторский риск и существенность;

4. характер, временные рамки и объем процедур;

5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

Общий план проверки учета доходов и расходов в ООО «Гвардейский» представлен:

Общий план проверки учета доходов и расходов

в ООО «Гвардейский»

Организация: ООО «Гвардейский» Аудитор: Гордеева А.А.

Руководитель: Герасимов Б.М. Дата начала проверки: 01.09.2014

Проверяемый участок учета: Дата окончания проверки: 30.09.2014

Доходы и расходы организации

Телефон (факс): (3812)24-60-93

Проверяемый период: с01.01.2014г. по 30.09.2014г.

№ п/п	Процедура	Дата проверки	ФИО аудитора
1	Инвентаризация денежных средств в кассе	05.09.1014	Гордеева А.А.
2.	Проверка соблюдения лимита кассы	07.09.2014	Гордеева А.А.
3.	Сверка данных аналитического учета доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета	09.09.2014-11.09.2014	Гордеева А.А.
4.	Проверка правильности записей, произведенных в Книге доходов и расходов	12.09.2014-15.09.2014	Гордеева А.А.
5.	Проверка правильности формирования первичных документов	17.09.2014-20.09.2014	Гордеева А.А.
6.	Отражение данных по счету 90 «Продажи» в бухгалтерской отчетности	21.09.2014-23.09.2014	Гордеева А.А.
7.	Выражения мнения аудитора	30..09.2014	Гордеева А.А.

Рабочий документ использован / не использован

при составлении аудиторского заключения.

Аудитор ________________________ /А.А.Гордеева/

Рабочий документ принят __________20 г.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки:

Программа проверки учета доходов и расходов

в ООО «Гвардейский»

Организация: ООО «Гвардейский» Аудитор: Гордеева А.А.

Руководитель: Герасимов Б.М. Дата начала проверки: 01.09.2014

Проверяемый участок учета: Дата окончания проверки: 30.09.2014

Доходы и расходы организации

Телефон (факс): (3812)24-60-93

Проверяемый период: с01.01.2014г. по 30.09.2014г.

№ п/п	Аудит операций с доходами и расходами	Дата проверки	ФИО аудитора	Комментарии, документы
Аудит учета доходов
1.1	Инвентаризация денежных средств в кассе	05.09.2014	Гордеева А.А.
1.1.1	Правильность оформления документов при проведении инвентаризации кассы	05.09.2014	Гордеева А.А.	Акт инвентаризации, инвентаризационная опись
1.1.2	Проверка формирования корреспонденции счетов при выявлении излишков, недостач	05.09.2014	Гордеева А.А.	Бухгалтерская справка
1.2	Проверка соблюдения лимита кассы	07.09.2014	Гордеева А.А.	Кассовая книга, отчет кассира
1.3	Проверка формирования первичных документов по доходам организации	09.09.2014	Гордеева А.А.	Приходные кассовые ордера
1.3.1	Формальная проверка	09.09.2014	Гордеева А.А.
1.3.2	Проверка по существу	09.09.2014	Гордеева А.А.
1.3.3	Арифметическая проверка	09.09.2014	Гордеева А.А.
1.4	Проверка правильности корреспонденции счетов	12.09.2014	Гордеева А.А.	Кассовая книга, отчет кассира
1.5	Проверка правильности отражения данных по счету 90 «Продажи»	13.09.2014	Гордеева А.А.
1.6	Проверка правильности отражения доходов в Книге доходов и расходов	15.09.2014	Гордеева А.А.	Книга учета доходов и расходов
Аудит учета расходов
2.1	Проверка правильности отражения расходов в Книге доходов и расходов	17.09.2014	Гордеева А.А.	Книга учета доходов и расходов
2.2	Проверка правильности корреспонденции счетов	19.09.2014	Гордеева А.А.	Кассовая книга, отчет кассира
2.3	Проверка формирования первичных документов по расходам организации	21.09.2014	Гордеева А.А.	Приходные кассовые ордера
2.3.1	Формальная проверка	21.09.2014	Гордеева А.А.
2.3.2	Проверка по существу	21.09.2014	Гордеева А.А.
2.3.3	Арифметическая проверка	21.09.2014	Гордеева А.А.
2.4	Проверка правильности отражения расходов по учету с поставщиками	23.09.2014	Гордеева А.А.

Рабочий документ использован / не использован

при составлении аудиторского заключения.

Аудитор ________________________ /А.А.Гордеева/

Рабочий документ принят __________20 г.

Программа составляется для раскрытия общего плана и включает детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудитор документально оформляет программу аудита, каждой проводимой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск – риск аудитора можно определить как вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Рис. 1 - Компоненты аудиторского риска

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.[1]

При планировании оценка надежности средств внутреннего контроля была установлена в размере 48% - Средняя.

Аудит доходов организации начинается с определения правильности

отнесения поступлений. Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих доходов. Согласно п.16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочие поступления организации признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке [2]:

1. поступления от продажи основных средств и иных активов, а также

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также

возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

1. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок

исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

1. суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится

дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

1. иные поступления - по мере образования (выявления).

Аудит прочих расходов организации начинается с определения правильности отнесения уплат. Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих расходов.

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации») [3]:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

1. сумма расхода может быть определена;

2. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии со ст.13 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, или индивидуального аудитора, о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица. [4]

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями сформулированными ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской финансовой отчетности и формирования мнения о ее достоверности».

Данный Федеральный стандарт определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. [5]

Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

В аудиторском заключении может быть выражено:

1. Не модифицированное мнение

2. Модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности

Не модифицированное мнение – аудитор выражает в том случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положения аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Следует учитывать, что аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения.

Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Проверяемая в данной статье организация ООО «Гвардейский» существует на протяжении нескольких лет. За весь период существования в организации проводилось две выборочные аудиторские проверки по основному виду деятельности (по итогам 2009г. и за 2010 г.), а также проверка кассовой дисциплины банком (за 2009 и 2010 гг.). Заключения немодифицированные, за исключением заключения банка за 2008 год (здесь заключение модифицированное, с незначительными нарушениями).

Отчетность по УСН успешно сдается на протяжении периода деятельности организации. Главный бухгалтер в организации не менялся.

Проведенная аудиторская проверка показала, какие из участков бухгалтерского учета велись некорректно, какие показатели рассчитаны неверно и что именно следует поправить в первую очередь, о чем будет заявлено в официальном отчете, получаемом от аудитора вместе с аудиторским заключением.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

В качестве мероприятий по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:

-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

-привести в порядок первичные документы;

-исправить ошибки в учетных регистрах.

Список использованной литературы

1. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она

осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности: правило (стандарт) №8 (с изменениями от 19.11.2008г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант плюс»

1. Доходы организации: положение по бухгалтерскому учету 9/99

(утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. N 32 н) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант плюс»

1. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету 10/99

(утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. N 33 н) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант плюс»

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008г. №

307-ФЗ (ред. От 01.07.2010г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант плюс»

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и

формирование мнения о ее достоверности: правило (стандарт) №1/2010 (Приказ Минфина РФ от 20.05.2010г. № 46н) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант плюс»

Код для цитирования: Скопировать