VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

ЕСХН представляет собой систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, при этом они должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями. Определение сельскохозяйственного товаропроизводителя дано в главе 26 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Актуальность данной темы состоит в том, что в отличие от «общего» аудита целью налогового аудита является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности.

СПК «Нагорновский» был организован в 2004г. на базе СПК «Октябрь». Расположен он на северо-западе территории Тарского района Омской области, на правом берегу р.Иртыш. Близость к районному центру позволяет хозяйству не производить лишние затраты на транспортировку своей продукции, что снижает себестоимость и следовательно повышает уровень рентабельности. Но большая удаленность СПК "Нагорновский" от областного центра приводит к увеличению расходов на транспортировку, что в свою очередь влечет за собой увеличение полной коммерческой себестоимости произведенной продукции и снижению уровня рентабельности.

Предприятие СПК «Нагорновский» имеет структуру - упорядоченную совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях и обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Так организационная структура управления характеризуется формированием трудового коллектива.

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ЕСХН В СПК «НАГОРНОВСКИЙ» ЗА 2013 г.

Организация: СПК «Нагорновский» Аудитор (ФИО): Вебер В.А.

Руководитель: Коваль С. А. Дата начала проверки: 14.09.2014 г.

Проверяемый участок учета: Дата окончание проверки: 15.10.2014 г.

Учет налоговых обязательств по ЕСХН

Телефон (факс): (38157) 3–11–43

Проверяемый период: с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.

	Процедуры	Дата проверки	ФИО аудитора
1	Проверка основных аспектов возможности применения ЕСХН
1.1	Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с бюджетом по ЕСХН	14.09.−15.09.2013	Вебер В.А.
1.2	Проверка возможности применения льгот	16.09.-17.09.2013	Вебер В.А
1.3	Установление сроков уплаты налога	18.09.−19.09.2013	Вебер В.А
2	Оценка правильности расчета налоговых обязательств
2.1	Проверка формирования налогооблагаемой базы	20.09.−21.09.2013	Вебер В.А
2.2	Проверка правильного оформления первичных документов по расчетам с бюджетом по ЕСХН	22.09.−23.09.2013	Вебер В.А
2.3	Проверка правильности корреспонденции счетов	24.09.-27.09.2013	Вебер В.А
2.4	Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета	28.09.-02.10.2013	Вебер В.А
2.5	Проверка правильности отражения операций по счету 68 в бухгалтерской отчетности	03.10.−07.10.2013	Вебер В.А
3	Проверка правильсности уплаты налога
3.1	3Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций	08.10.−09.10.2013	Вебер В.А
3.2	Проверка правильности и своевременности уплаты налога	10.10.-12.10.2013	Вебер В.А
4	Составление аудиторского заключения	13.10.-15.10.2013	Вебер В.А

Рабочий документ использован / не использован

при составлении аудиторского заключения

(ненужное зачеркнуть)

Руководитель аудиторской проверки __________________ /Н.Г. Николаенко/

Аудитор __________________________________________ /В. А. Вебер/

Рабочий документ принят

12 ноября 2014 г

Для успешного планирования аудита в области обязательств перед бюджетом по ЕСХН необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию). Цель данной аудиторской проверки – составление заключения по проверке правильности расчетов по ЕСХН;

- обладать знаниями о деятельности аудируемого лица. Сфера деятельности СПК «Нагорновский» - производство и реализация сельскохозяйственной продукции, в частности животноводство и растениеводство;

- определить уровень существенности, необходимый аудитору при расчете показателей;

- определить ключевые по значимости области проверки. Основная область при аудите СПК «Нагорновский» - правильность формирования налогооблагаемой базы и проверка обоснованности применения налоговых вычетов.

- составить детальную программу по проверке обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора непосредственно при осуществлении аудита, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по ЕСХН на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.

Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений

Мы используем следующую методику аудита расчетов по ЕСХН, которая включает этапы:

1. Оценка системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ)

2. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы.

3. Проверка правильности применения ставки налогооблажения.

4. Проверка правильности применения льгот.

5. Изучение организации синтетического и аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организации ведутся сводные регистры, Главная книга, в которых отражаются данные по счету 68«Расчеты по налогам и сборам».

В СПК «Нагорновский» для расчетов по ЕСХН открыт к счету 68 субсчет 11 «Расчеты по ЕСХН». Схема корреспонденции счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлена в табл..

Табл. - Корреспонденция счета 68.11 «Расчеты по ЕСХН» за 2013 год в СПК «Нагорновский», руб.

Д Счет 68.11 «Расчеты по ЕСХН» К
1)Д68-1К20 – 49183 – начислен ЕСХН. Сводные регистры по доходам и расходам.	Остаток на 01.01.11 – 3000
	1)Д68К51 – 46183- уплачен в бюджет ЕСХН. Декларация.
Об. – 49183	Об. – 46183
	Остаток на 01.01.12 – 0

На основании таблицы, представляющей корреспонденцию счета 68«Расчеты по налогам и сборам»можно сделать вывод о том, что в кооперативе наблюдается составление некорректных проводок. Так же организация не следует рекомендациям по применению единого Плана счетов.

На основании вышеизложенного целесообразно осуществить следующие выводы:

Аудиторское заключение является не модифицированным, так как СПК «Нагорновский» предоставил для проверки сводные регистры по доходам и расходам организации, Главную книгу по счету 68«Расчеты по налогам и сборам», а так же налоговую декларацию. На основании данных документов замечаний по расчету налоговой базы, а так же сумме исчисленной по ЕСХН и подлежащей уплате замечаний не имеется.

Библиографический список

1. Об аудиторской деятельности : Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа : Информационно – правовая справочная система «Консультант Плюс».

2. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : Постановление от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 02.08.2010 г.) [Электронный ресурс]. М.., [2012]. – Режим доступа: Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

3. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности : правило (стандарт) № 1 (с изм. от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступ : Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

4. Документирование аудита : правило (стандарт) № 2 (с изм. от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа : Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

5. Планирование аудита : правило (стандарт) № 3 (с изм. от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа : Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

6. Существенность в аудите : правило (стандарт) № 4 (с изм. от 07.10.2004 г.) [Электронный ресурс]. – М., [2012]. – Режим доступа : Информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

Код для цитирования: Скопировать