Себестоимость – это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Как правило, себестоимость составляют расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и коммерческие расходы также распределяются на стоимость выпускаемой продукции[2, c. 23].
Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т.п.), к побочной — продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т.п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, в льноводстве получают семена и соломку).
Исчисление себестоимости продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, вызванных его спецификой.
В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства и животноводства, а также обслуживающих производств. Объектами исчисления себестоимости в растениеводстве и являются группы культур (зерновые без кукурузы, овощи закрытого и открытого грунта, бахчевые, многолетние и однолетние травы и т.д.) или отдельные культуры (картофель).
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции вначале устанавливают количество полученной основной, сопряженной, и побочной продукции по видам. Организовать раздельный учет затрат на производство каждого вида продукции практически невозможно. Поэтому распределение производственных затрат между всеми видами продукции осуществляют с помощью следующих методов:
метода прямого отнесения затрат на соответствующие виды продукции;
метода распределения затрат между видами продукции отдельных сельскохозяйственных культур, видов животных пропорционально количественному значению одного из признаков, общего для видов получаемой продукции (например, пропорционально количеству содержащегося в них полноценного зерна, содержанию питательных веществ и т.д.);
метода распределения затрат пропорционально стоимости продукции в оценке по реализованным ценам.
Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке зерна на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.
Себестоимость соломы определяется по нормативам затрат, установленным на ее заготовку и исключается из общей суммы затрат на продукцию зерновых культур.
Зерноотходы пересчитываются в полноценное зерно по удельному весу содержания в них зерна.
Себестоимость 1 ц зерна определяется делением общей суммы затрат (за вычетом стоимости соломы) на общее количество зерна с учетом зерноотходов (полноценное зерно):
(1)
Для расчета себестоимости 1 ц зерноотходов необходимо себестоимость 1 ц полноценного зерна умножить на удельный вес содержания зерна в зерноотходах:
(2)
При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации.
Фактическая себестоимость определятся на основании проверенных данных бухгалтерского учета. Этой категории предшествует подготовительная работа: проверка разграничения затрат по годам и отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет и т.д.
Учет затрат на аналитических счетах в растениеводстве ведут по следующей номенклатуре статей затрат представленных в Таблице 3.2.:
Таблица 1. – Статьи затрат на производство продукции растениеводства
Статья затрат |
Корреспонденция счетов |
Содержание |
|
Дебет |
Кредит |
||
Расходы на оплату труда |
20-1 |
70 |
Основная и дополнительная заработная плата механизаторов и водитетелй, занятых непосредственно на обслуживании конкретного вида культур. |
Отчисления на социальные нужды |
20-1 |
69 |
Суммы отчислений на социальное страхование |
Топливо |
20-1 |
10-3 |
Расход топлива на выполнение работ |
Средства защиты растений |
20-1 |
10-12 |
Расход гербицидов |
Работы и услуги |
20-1 |
23,60 |
Учет выполненных в растениеводстве работ и услуг собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями |
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств |
20-1 |
02 |
Учета сумм амортизационных отчислений, текущего и капитального ремонта основных средств, используемых в растениеводстве |
Расходы денежных средств |
20-1 |
68 |
Суммы налогов и сборов, уплаченных в бюджет, которые включаются в себестоимость продукции; |
Прочие затраты |
20-1 |
43,10, 29,90… |
Учета различных расходов, не вошедших в ранее перечисленные статьи |
Потери от падежа растительных культур |
91-2 |
20-1 |
Потери от гибели |
Затраты по организации производства и управлению |
20-1 |
25,26 |
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на конкретные объекты учета затрат |
Аналитический учет затрат по растениеводству в СПК «Славянский» ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет первого порядка «Растениеводство» [3, c.120].
Для исчисления фактической себестоимости полноценного зерна и используемых зерноотходов, из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току необходимо исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму распределяют между полноценным зерном и зерноотходами пропорционально их удельному весу в общем количестве получаемого зерна в пересчете на полноценное.
Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат, отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее отчистки и сушки [1,c.34].
СПК «Славянский» в 2013 году получил с убранных площадей 142010 ц зерна и 8520,60 ц используемых зерноотходов.
По данным лабораторного анализа, содержание полноценного зерна в зерноотходах исследуемого хозяйства составил 50%. Затраты на возделывание зерна составили 46496000 руб. Получено соломы на сумму 533000 руб., исходя из расходов на уборку, прессование, транспортировку, складирование и другие работы по её заготовки.
Таблица 2. – Расчет себестоимости продукции растениеводства и калькуляционной разницы
1. |
Сначала, из общей суммы затрат исключаем сумму затрат относящуюся на солому. Полученную сумму относят на зерно и зерноотходы. |
46496000-533000=45963000 руб. |
2. |
Количества зерна в зерноотходах составляет 50% (по данным лабораторного анализа) |
8520,60 * 50% = 4260,30 ц. |
3. |
Общее количество продукции |
142010 ц + 4260,30ц =146270,30ц. |
4. |
Удельный вес общего количества продукции от общего количества зерна составляет: |
(142 010* 100%) / 146270,30 = 97,1%. |
5. |
Удельный вес зерноотходов составляет 2,9% |
(100% - 97,1%) |
6. |
Распределение затрат на производство (без соломы) пропорционально удельному весу продукции: |
|
- На полноценное зерно приходится затраты в размере: |
(46496000*97,1%)=45147616 руб. |
|
- На зерноотходы приходятся затраты в размере: |
(46496000 * 2,9%)= 1348384 руб. |
|
7. |
Фактическая себестоимость единицы продукции: - Себестоимость 1 ц. зерна равна: - Себестоимость 1 ц. зерноотходов равна: |
(45147616 /142010)=317,92 руб. (1348384 /8520,60)=158,25 руб. |
Плановая калькуляция составляется в начале планируемого периода с целью определения плановой себестоимости продукции. Эта калькуляция является составной частью производственно-финансового плана и составляется исходя из плановых норм затрат на производство и других плановых показателей (урожайности сельскохозяйственных культур и т.д.). При составлении плановых калькуляций используются данные бухгалтерского производственного учета и себестоимости продукции за прошлые годы. Плановая калькуляция базируется на обоснованных (прогрессивных) нормах материальных и трудовых затрат.
Отчетная калькуляция составляется в конце отчетного периода с целью определения фактической себестоимости продукции. Эта калькуляция составляется на основе данных производственного учета о фактических затратах на производство и количестве полученной продукции[1].
Таблица 3. - Расчёт калькуляционной разницы произведённой продукции
СПК «Славянский»
Наименование продукции |
Выход продукции, ц. |
Плановая себестоимость, руб. |
Фактическая себестоимость, руб. |
Калькуляционная разница, руб. |
|
Всего |
На 1 ц. |
||||
Зерно |
142010 |
42474410 |
45147819 |
317,92 |
2673409 |
Зерноотходы |
8520,60 |
1495705 |
1348384,9 |
158,25 |
-1473201 |
Итого |
150530,60 |
42970115 |
Х |
Х |
2526088,9 |
Таким образом, в ходе расчётов было выявлено:
Калькуляционная разница по зерну оказалась положительной, т.е. фактически затраты оказались больше на 2673409 руб. чем планировалось. Эти затраты нужно будет списать на счет 91-2 «Прочие расходы».
Калькуляционная разница по зерноотходам оказалась отрицательной, т.е. фактически затраты оказались меньше на 1473201 руб. чем планировалось. Значит можно произвести списание продукции методом «красное сторно» на счёт 10-1 «Корма».
Библиографический список
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве
Безверхая Е.А. Затраты и их классификация : Учеб. пособие / Е.А. Безверхая. – Омск : Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2010. – 80 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. – М : Риор, 2012. – 232 с.
Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т. 2. Ч. 2.
Бухгалтерский управленческий учет : учебник / М. З. Пизенгольц. – М. : Финансы и статистика, 2011. – 400 с