VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Налог на доходы физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства.[1]

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов минут налоговые вычеты. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.[2]

Налоговые вычеты:

- стандартные налоговые вычеты

- имущественные налоговые вычеты

- социальные налоговые вычеты

- профессиональные налоговые вычеты [3]

Открытое акционерное общество Территориальный проектный институт «Омскгражданпроект» является коммерческой организацией. Данное предприятие является налоговым агентом по НДФЛ.

Объектом налогообложения по НДФЛ в организации является заработная плата работников, пособия по временной нетрудоспособности, полученная материальная выгода.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

На рассматриваемом предприятии в 2012 году численность работников составляла около 540 человек.

Заработная плата работников ОАО «Омскгражданпроект» уменьшается на сумму различных удержаний.

Удержания осуществляются в пользу:

-бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

-организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

-третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Рассмотрим пример расчета и удержания налога на доходы физических лиц в ОАО «Омскгражданпроект».

Пример. Работница О.П. Таякина имеет ребенка (работник основного производства). Оклад составляет - 24000 руб/мес. При исчислении налога на доходы физических лиц Таякина пользуется стандартным налоговым вычетом на ребенка в размере 1400 руб. ОАО ТПИ «Омскгражданпроект» страховые отчислений во внебюджетные госфонды - по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Таякиной, составит: НДФЛ = (Доходы – Вычеты) * 13%

(24000 руб. - 1400 руб. ) * 13% = 2938 руб/мес.

Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

1) официальный;

2) страховой;

3) компенсационный;

4) электронный;

5) вспомогательный;

6) договорный;

7) зарплатный.

Наиболее оптимальными для ОАО «Омскгражданпроек» являются только первые пять способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации.[4]

Первый способ - официальный. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.

Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Второй способ - страховой. Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.

Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Четвертый способ - электронный. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Pay pal.

Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.

Пятый способ - вспомогательный. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.

Шестой способ - договорный. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Седьмой способ – зарплатный. Организация может сознательно выдавать сотрудникам зарплату с опозданием, но в этом случае ее объем нужно предварительно установить на меньшем уровне. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент. В результате суммирования оклада и процентов, начисленных за просрочку, получится та же сумма, которую сотрудник получал до оптимизации. НДФЛ уплачивается только с основной суммы зарплаты, но не с процентов на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.[5]

Подводя итог, следует отметить, что однозначно оценить процесс совершенствования налога на доходы физических лиц довольно сложно. Несмотря на значительное количество внесенных поправок по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц, законодательство в этой части остается далеким от совершенства. Имеются существенные недостатки в самом механизме налогообложения, которые вызваны прежде всего необработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять налогу на доходы физических лиц свое функциональное предназначение – регулировать доходы различных групп граждан – потенциальных налогоплательщиков.

Библиографический список:

1)О налогах и о жизни Персональный блог Аркадия Брызгалина. четверг, 30 мая 2013 г. Налог на доходы физических лиц: современное состояние и перспективы введения прогрессивной шкалы Интервью с Аркадием Брызгалиным, руководителем группы компаний "Налоги и финансовое право" режим доступа http://www.nalog-briz.ru/ (дата обращения 17.11.2014г.)

2) Налог на доходы физических лиц 2014 (Российская Федерация). Режим доступа: http://ppt.ru/nalogi/?id=103 ( дата обращения 18.11.14г)

3) Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа : http://znanium.com/bookread.php?book=373890 (дата обращения 17.11.2014г.).

4) Оптимизация НДФЛ .[Электронный ресурс].-2014г. Режим доступа: http://www.pnalog.ru/services/optimizaciya-ndfl ( дата обращения 18.11.14 г.)

5) СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 2014г. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.rae.ru/forum2012/263/1127 ( дата обращения 03.12.14 г.)

Код для цитирования: Скопировать