VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Налоги являются основным экономическим звеном, соединяющим людей и государство, с целью извлечения прибыли. Так еще в древнее время проблема организации учета налогообложения всегда была одной из интересующихся тем великих философов. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, так как именно они является источником или продуктом дальнейшего удовлетворения коллективных потребностей. Деятельность любой организации не может быть представлена без уплаты налогов и сборов, а значит, необходимо вести налоговый учет и сдавать отчетность, а также осуществлять контроль над расчетами по уплате налогов и сборов.

Самозарождение и развитие понятие налога уходит в глубокую древность. Так налоги зародились благодаря государству. С развитием и становлением государства своевременно получили свое распространение и были предназначены для обеспечения государства ресурсами. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.[1]

Основными признаки налога являются [2]:

• Признак императивности предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком.

• Признак индивидуальной безвозмездности означает, что при уплате налога происходит движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие.

• Признак законности означает, что установление, начисление и взимание налогов происходит в порядке, установленном в законодательстве.

• Признак абстрактности означает, что основное предназначение налогов состоит в обеспечение нужд государства.

• Относительная регулярность налога выражается в том, что налог уплачивается периодически в установленные законом сроки.

• Налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения государством, значит, являются базой государственных доходов.

В.Г. Пансков [2] представил ряд функций налогов, через которые проявляется их экономическое содержание.

• Фискальная функция является основной функцией налога. Она распространяется на всех физических и юридических лиц, а также характерна для любого налога, налоговой системы любого государства.

• Сущность распределительной функции - с помощью налогов государство через бюджет и внебюджетные фонды перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляется финансирование межотраслевых целевых программ.

• Проявление стимулирующей функции состоит в реализации через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций.

• Контрольная функция налогов проявляется как в проверке эффективности хозяйствования, так и в контроле над действенностью проводимой экономической политики государства.

Следовательно, налоги является неотъемлемой частью бюджета РФ, и представляют, прежде всего, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, направленный на обеспечение государственных нужд, в том числе и для равенства доходов граждан, которое происходит за счет перераспределения налогов.

Любая деятельность регулируется законодательством. Поэтому самым важным условием обеспечения организации, контроля и сохранности за своевременной уплатой и установкой налогов и сборов является надежное нормативно - правовое обеспечение. Существует специальные нормативно-правовые акты, постановления и законы о регулирование налогов и сборов на территории Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах состоит из следующих элементов:

• Законодательство о налогах и сборах, которое включает в себя Налоговый Кодекс РФ и принятие в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

• Законодательства субъектов РФ о налогах и сборах;

• Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые органами местного самоуправления, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Одним из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации, является своевременное погашение различных налогов и сборов. Организация должна самостоятельно и своевременно осуществлять перечисление в бюджет налогов и другие обязательные платежи, а также предоставлять бухгалтерскую отчетность, налоговые расчеты и декларации. Все налоги уплачиваются только в рублях, за исключением государственных пошлин, которые можно уплачивать иногда в иностранной валюте, только при пересечении государственной границы.

Налог считается уплаченным в тот день, когда [3]: организация (или гражданин) предъявила в банк документ на уплату налога; налоговая инспекция приняла решение о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения обязательств по другому налогу; положенную сумму налога с доходов налогоплательщика удержал налоговый агент (если за ним законодательно закреплена такая обязанность).

Предусматривается следующая ответственность за неуплату налога.

Рис.1 Ответственность за неуплату налога

Налогоплательщики (физические и юридические лица) осуществляют направление в бюджет средств в виде платежей по отдельным видам налогов. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. [4]

Дт Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт

	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– остаток задолженности хозяйства перед бюджетом по налогам и сборам на начало года
Уплата в бюджет налогов, погашение задолженности перед бюджетом	Начисление налогов и сборов
	остаток задолженности хозяйства перед бюджетом по налогам и сборам на конец года

Рис.3 Характеристика счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет организации, необходимо открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов. [5].

Следовательно, организацию аналитического учета расчетов с бюджетом нужно построить таким образом, чтобы можно было получить необходимую информацию по каждому виду налогов бюджет.[6] 68 счет может иметь на конец отчетного месяца развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. [7] За каждый месяц организация составляет оборотную ведомость по аналитическим счетам данного счета. При составлении баланса дебетовый остаток отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве баланса.

Ведение бухгалтерского учета на примере ОАО «Лузинский комбикормовый завод» осуществляется службой главного бухгалтера Общества. Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением журнально-ордерной технологии обработки учетной информации. При обработке учетной информации применяется компьютерная техника, бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет активов, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, независимо от места нахождения, а также все виды обязательств.

К наиболее важным задачам бухгалтерского учета в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» можно отнести:

• Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности и положении организации, которая необходима, как внутренним, так и внешним пользователям;

• Предотвращение отрицательных результатов деятельности организации;

• Контроль над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• Подготовка бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьями 3 и 7 Федерального закона РФ от 06.12.11 № 402-Ф «О бухгалтерском учете», п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н, в Обществе ответственными являются:

1) за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение документов при отражении факта хозяйственной жизни - руководитель предприятия;

2) за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.

Объектами бухгалтерского учета Общества являются: факты хозяйственной жизни; активы и обязательства; источники финансирования деятельности; доходы и расходы и др. Исследуемое предприятие имеет вертикально организованную структуру бухгалтерии, которая представляет собой усложненную модель иерархии. Во главе данной структуры стоит главный бухгалтер, в подчинении которого находятся его заместители, у которых имеются собственные отделы бухгалтерского учета информации по определенному виду работ (финансово-расчетный, отдел учета расчетов по оплате труда, учета производства и калькуляции и др.).

Бухгалтерская отчетность Общества составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами РФ, регламентирующими ведение учета. Внутренние формы отчетности, а также конкретные сроки их представления устанавливаются внутренними организационно-распорядительными документами, утвержденными в соответствующем порядке руководителем предприятия.Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» ведется по автоматизированной форме учета с применением журнально-ордерной формы. Журнально - ордерная форма используется для учета расчетов с бюджетом, при которой данные учета систематизируются в специальных регистрах – журналах – ордерах. Журналы – ордера основаны на принципе кредитовой записи того синтетического счета, хозяйственные операции которого учитывались в данном журнале. [8] Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открываются необходимые субсчета. [9] Аналитический учет ведется по видам налогов: 68 – 1 «Налог на доходы физических лиц»; 68 – 2 «Налог на добавленную стоимость»; 68 – 4 «Налог на прибыль организаций»; 68 – 8 «Налог на имущество»; 68 – 10 «Прочие налоги и сборы».

Предприятие за налоговый период предоставляет декларацию о налогах в налоговый орган. Теперь рассмотрим непосредственно учет налогов и сборов в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» на основе Анализа счета 68 за 2013 год.

Д - т Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»К - т

	Сальдо на 01.01.13 – 750540,45
1.Д68Кт09- 113104 – уменьшен отложенный налоговый актив; 2.Д68К19- 3703044,95 предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам; 3.Д68К51 – 4066054,643– уплачены налоги; 4.Д68К76- 594174,83 - принят к вычету НДС с аванса поставщика;	1.Д09К68- 116469– отражен отложенный налоговый актив; 2.Д26К68- 1800 - суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов; 3. Д60К68 – 72115,08 зачет из бюджета (ранее оплаченных налогов) на расчеты с поставщиком; 4.Д68К70 - 586652 удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам; 5.Д68К76 – 594174,83 - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса; 6.Д77К68- 7565 - уменьшено отложенное налоговое обязательство 7. Д90К68 – 7251143,34– начислен НДС по проданным товарам; 8.Д91К68- 222876,96 - начислены налоги и сборы, относимые к прочим расходам; 9.Д99К68- 363388 – начислен налог на прибыль
Оборот по дебету – 8476378,423	Оборот по кредиту – 9216183,22
	Сальдо на 01.01.14 – 1490345,247

Рис. 1 Схемакорреспонденции счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» за 2013 год, руб.

Организация бухгалтерского учета на предприятии имеет огромное значение, так как от того как правильно построен учетный процесс, необходимый для получения достоверной, полной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, а также контроль рационального использования ресурсов предприятия, зависит очень многое. Прежде всего, непосредственное влияние учетного процесса скажется на первичном учете, документообороте и инвентаризации.

Налоги являются действующим рычагом, при помощи которых государство может вмешиваться в рыночную экономику. Поэтому от того как правильно построена система налогообложения любого предприятия зависит его функционирование. Для успешного будущего организация должна выполнять необходимые условия: предъявлять высокие требования к механизму налогообложения.

Также следует отметить, что учетная политика организации оказывает существенное влияние на экономические показатели такие как: себестоимость, прибыль, рентабельность, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Учетная политика является основополагающим инструментом, без которой нельзя провести сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды времени. Она основывается на формировании показателей деятельности организации, ценовой политики, политики налогового планирования. Поэтому необходимо в первую очередь совершенствовать учетную политику предприятия по вопросам налогообложения, придерживаться данной политике, так как именно соблюдение всех перечисленных правил позволит обеспечить успех и процветание организации. Рассмотрим недостатки учета по налогам и сборам в ОАО «Лузинский комбикормовый завод», а также рекомендации по совершенствованию выявленных недостатков в таблице 1.

Таблица 1 – Выявленные недостатки и рекомендации по их устранению в ОАО «Лузинский комбикормовый завод»

Выявленные недостатки	Рекомендации
Не разработана Учетная политика по налогообложению за 2013 год	Разработать и усовершенствовать Учетную политику по налогообложению на 2013 год
Организация не производит анализ и прогнозирование налоговой нагрузки	Необходимо уделять большое внимание стимулирующей функции налогов. Следует постепенно снижать налоговую нагрузку для того, чтобы обеспечить стабильность экономической ситуации на предприятии.
Основная часть налогов усложняет процесс налогообложения, что в свою очередь приводит к увеличению затрат и излишнему документообороту	Развивать оптимизационное налоговое планирование – деятельность, направленная на минимизацию налогов, с целью увеличения нераспределенной прибыли.
Не предъявляет высокие требования к механизму налогообложения	Периодическое ознакомление с налоговыми изменениями сотрудников бухгалтерии.
Автоматизация учетно-вычислительной технике находится на низком уровне.	Необходимо полностью автоматизировать организацию учета и производить постоянное обновление модулей программ «1С: Предприятие», для того чтобы облегчить работу бухгалтеров и упростить учет хозяйственных операций

Несмотря на то, что в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» установлена автоматизированная программа «1С: Предприятие», данная программа во многом позволяет облегчить работу бухгалтера, но все же выполнение определенных операций происходит вручную. Поэтому для того, чтобы ускорить работу бухгалтеров и упростить систему учета хозяйственных операций на предприятии, необходимо своевременно обновлять базы программы, что в свою очередь является затратным делом для организации.

Предложенные мероприятия увеличат эффективность деятельности предприятия, усилят и упростят систему учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, и в конечном итоге организация будет модернизироваться, обеспечивая быстрые темпы роста в рыночной конъюнктуре.

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс РФ часть 1, ст. 8 п.1, от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»

2. Налоги и налогообложение: теория и практика: Уч. Пособие/ В.Г.Пансков.- 3 – е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2014. – 747 с. [Электронный ресурс] // : Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=119529

3. Высшая школа «Главбуха», статья «Общие правила уплаты налогов». [Электронный ресурс] //: Режим доступа: http://www.glavbukh.ru

4. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 841 с. – (Высшее образование: Бакалавриат). (переплет). [Электронный ресурс]//: Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=432376.

5. Бухгалтерский учет. Краткий курс: учеб. пособие/ Н.М. Гончарова. -М.: Форум, 2009. – (Профессиональное образование). [Электронный ресурс] //: Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=149725.

6. Налоги и сборы в РФ: Учебное пособие / А.А. Ялбулганов, Е.А.Барыкин, А.Н.Козырин; Под ред. А.А.Ялбулганова; Государственный университет - Высшая школа экономики - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 432 с. [Электронный ресурс]//: Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=240059

7. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=412023

8. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=411519

9.Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной. - М.: Форум, 2011. - 496 с. [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=245299

Код для цитирования: Скопировать