VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [3].

Начисление амортизации основных средств, производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого вида основных средств; способа начисления амортизации.

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств может начисляться одним из следующих способов [8]:

Рис. 1. – Способы начисления амортизации основных средств

В налоговом учете существует 2 способа амортизации основных средств [7]:

Рис. 2. – Способы начисления амортизации в налоговом учете

Начисление амортизации на ООО НТК «Криогенная техника» для целей бухгалтерского и налогового учета производится разными методами.

На примере основного средства Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4 рассмотрено приобретение основного средства, начисление амортизации и проводки хозяйственных операций.

В 2013 году 9 сентября предприятием было приобретено основное средство (Дебет 08.4 Кредит 60.1) на сумму 238400 руб. Основное средство было доставлено на предприятие с помощью услуг сторонней организации (Дебет 08.4 Кредит 60.1), оплата произведена 9 сентября на 263,14 руб.

Предприятие ООО НТК «Криогенная техника» произвело ввод в эксплуатацию основного средства (Дебет 01.1 Кредит 08.4) 23 сентября 2013 года на сумму 238663,14 руб.

Начисление амортизации на основное средство начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть с октября 2013 года.

На предприятии амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент при начислении амортизации равен 1. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Образовавшийся остаток можно списать в последний год использования основного средства, исходя из принципа существенности и рациональности.

Далее представлен расчет амортизации за 4 квартал 2013 года:

1. Определяем годовую норму амортизации:

Срок полезного использования составляет 15 лет.

Годовая норма амортизации = 1 / 15 * 100% = 6,6667 %

2. Рассчитываем годовую сумму амортизации:

Годовая сумма амортизации = 6,6667 % * 1 * 238663,14 = 15910,96 руб.

3. Находим сумму ежемесячной амортизации – составляет 1/12 годовой суммы.

Ежемесячная сумма амортизации = 15910,96 / 12 = 1325,91 руб.

Следовательно, сумма амортизации за 4 квартал (31 октября – 31 декабря) 2013 года составит 3977,73 руб.

Бухгалтером сделана следующая проводка: Дебет 25 Кредит 02.1 – начисление амортизации и погашение стоимости – 3977,73 руб.

Остаточная стоимость, данного оборудования, на 2014 год составит 222752,18 руб.

Для целей налогового учета начисления амортизации предприятием ООО НТК «Криогенная техника» производится линейным методом.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется согласно классификатору [5], техническими специалистами по согласованию с бухгалтером на дату ввода объекта в эксплуатацию основных средств в рамках предусмотренного для каждой амортизационной группы и утверждается руководителем организации. Норма амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.7 ст.258, 1).

При использовании линейного способа сумма ежемесячной амортизации рассчитывается:

1. Сумма амортизационной премии = 238663014 * 10% = 23866,31 руб.;

2. Первоначальная стоимость = 238663,14 – 23866,31 = 214796,83 руб.

3. Определяем годовую норму:

Годовая норма амортизации = 1 / 180 * 100% = 0,5556 %

4. Рассчитываем ежемесячную сумму:

Ежемесячная сумма амортизации = 0,5556 % * 214796,83 = 1193,32 руб.

Сумма амортизации за 4 квартал 2013 года = 1193,32 * 3 = 3579,96 руб.

Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, не совпадают. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

• если различается первоначальная стоимость основных средств;

• если организация применяет разные способы начисления амортизации;

• если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;

• если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;

• если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02 [4].

Из произведенных расчетов, видно разницу в начисленной амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом. Она представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Разница бухгалтерского и налогового учета по Установке

индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4

Инвентарный номер, наименование объекта ОС	Месяц начала начисления амортизации	Первоначальная стоимость, руб.	10% от первоначальной стоимости, руб.	Первоначальная стоимость, руб.		Начисленная за период амортизация, руб.		Разница, руб.
00013697 Установка индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4				Бух. учет	Налог. учет	Бух. учет	Налог. учет
	Октябрь 2013 г.	238 663,14	23 866,31	238 663,14	214 796,83	3 977,73	3 579,96	97,77

Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 397,77 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Эта разница приводит к появлению отложенного налогового актива. Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Для списания разницы бухгалтером делаются следующие проводки:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 79,55 руб. (397,77 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 79,55 руб. – списан отложенный налоговый актив.

В ходе изучения организации бухгалтерского учета на ООО НТК «Криогенная техника» была выявлена ошибка – приобретение основного средства оформляется приходным ордером (унифицированная форма М-4). Приходный ордер по форме № М-4 используется для учета материалов, поступающих на склад организации от поставщиков или из производства. То есть данный документ оформляется при учете материалов (Дебет 10 Кредит 60). Следовательно, давать проводку Дебет 08.4 Кредит 60.1 хозяйственной операции приобретение основных средств, при оформлении данного документа, некорректно. Учет поступления основного средства оформляется накладной и счетом-фактурой поставщика. Затем принимается на учет актом о приемке-передаче объекта основных средств. Явных нарушений по ведению учета амортизации выявлено не было.

Выбор метода начисления амортизации на предприятии играет немаловажную роль, так как амортизация выполняет следующие функции: основной функцией является обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция - учётная. Кроме этого, амортизация в определённой степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.05.2000 г. № 117 ФЗ (ред. от 04.10.2014г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/1/#block_10001. Дата обращения: 25.12.2014 г.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037. Дата обращения: 25.12.2014 г.

3. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/02» (ред. от 24.12.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835/. Дата обращения: 25.12.2014 г.

4. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 24.12.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: http://base.garant.ru/12129425/. Дата обращения: 03.01.2015 г.

5. Постановление правительства РФ от 01.0102002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (редакция от 10.12.2010 г. № 1011). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: http://base.garant.ru/12125271/ . Дата обращения: 03.01.2015 г.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 841 с.: 60х90 1/16. – (Высшее образование: Бакалавриат). (переплет). Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=432376. Дата обращения: 27.12.2014 г.

7. Разгулин С.В. Журнал «Главбух» статья "Амортизация в налоговом учете". [Электронный ресурс] // Библиотека журнала «Главбух». Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/. Дата обращения: 26.12.2014 г.

8. Разгулин С.В. Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка» статья «Как амортизировать основные средства в бухгалтерском учете»[Электронный ресурс] // БСС «Система Главбух». Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/. Дата обращения: 26.12.2014 г.

9. Безверхая Е.А.Учет основных средств и нематериальных активов / учеб. пособие для студентов-заочников по специальности 060500 - Бухгалтер. учет, анализ и аудит / Е. А. Безверхая, О. В. Шумакова, Е. В. Чеботарева ; М-во сел. хоз-ва Рос. Федерации, Федер. гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Ом. гос. аграр. ун-т". Омск, 2004. Дата обращения: 04.01.2015 г.

Код для цитирования: Скопировать