VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2015

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. [1] Отложенные налоговые активы отображаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Отложенные налоговые обязательства в ряде исследований отечественных ученых, а также нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету трактуются как самостоятельная часть кредиторской задолженности, которой, они не являются. [2] Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, которое появится в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства, трансформируясь в текущие налоговые обязательства в будущих отчетных периодах, по своей экономической сущности являются частью финансовых результатов организации.

Рассмотрим учет отложенных налоговых активов и обязательств на примере ОАО «Лузинский комбикормовый завод». Основным видом деятельности завода является производство и переработка сельскохозяйственной продукции, и ее реализация. Предприятие является рентабельным, финансово зависимым от кредиторов, относительно платежеспособным, что говорит о его неустойчивом состоянии и неблагополучной перспективе развития в будущем.

Бухгалтерский учет в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» ведется по автоматизированной форме учета с применением журнально-ордерной формы. Журнально - ордерная форма используется для учета отложенных налоговых активов и обязательств, при которых данные учета систематизируются в специальных регистрах – журналах – ордерах. Журналы – ордера основаны на принципе кредитовой записи того синтетического счета, хозяйственные операции которого учитывались в данном журнале. [3]

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. [4]

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. [5]

Предприятие за налоговый период предоставляет декларацию о налоге на прибыль в налоговый орган. Теперь рассмотрим непосредственно учет отложенных налоговых активов и обязательств в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» на основе анализа счета 77. Исследуемый период – 2013 год.

Д - т Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»К - т

	Сальдо на 01.01.13 - 12025932,3
1.Д77К68 – 7565 погашено отложенное налоговое обязательство; 2Д77К99 – 5754927,35 списана сумма отложенного налогового обязательства.
Оборот по дебету – 5762492,35	Оборот по кредиту – 0
	Сальдо на 01.01.14- 6263439,95

Рис.1 Схема движения по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» за 2013 год, руб.

Следовательно, остаток на балансе предприятия отложенного налогового обязательства в общей сумме 6263439,95 руб.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" на предприятии предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. [6]

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.[7]

Д – т Счет 09 «Отложенный налоговый актив»К - т

Сальдо на 01.01.13- 6260074,95
1.Д09К68 –116469 – отражена сумма отложенного налогового актива;	1.Д68К09 -113104 – уменьшен отложенный налоговый актив;
Оборот по дебету – 116469	Оборот по кредиту – 113104
Сальдо на 01.01.14 – 6263439,95

Рис.2 Схема движения по счету 09 «Отложенный налоговый актив» в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» за 2013 год, руб.

Остаток отложенного налогового актива на балансе предприятия 6263439,95руб.

Рассмотрим недостатки и рекомендации по учету отложенных налоговых активов и обязательств в ОАО «Лузинский комбикормовый завод», в таблице 1.

Таблица 1 –Недостатки и рекомендации по отложенным налоговым активам и обязательствам в ОАО «Лузинский комбикормовый завод»

Выявленные недостатки	Рекомендации
1	2
Не разработана Учетная политика по налогообложению за 2013 год	Разработать и усовершенствовать Учетную политику по налогообложению на 2013 год
Организация не производит анализ и прогнозирование налоговой нагрузки	Необходимо уделять большое внимание стимулирующей функции налогов. Следует постепенно снижать налоговую нагрузку для того, чтобы обеспечить стабильность экономической ситуации на предприятии.
Основная часть налогов усложняет процесс налогообложения, что в свою очередь приводит к увеличению затрат и излишнему документообороту	Развивать оптимизационное налоговое планирование – деятельность, направленная на минимизацию налогов, с целью увеличения нераспределенной прибыли.
1	2
Не предъявляет высокие требования к механизму налогообложения	Периодическое ознакомление с налоговыми изменениями сотрудников бухгалтерии.
Автоматизация учетно-вычислительной технике находится на низком уровне.	Необходимо полностью автоматизировать организацию учета и производить постоянное обновление модулей программ «1С: Предприятие», для того чтобы облегчить работу бухгалтеров и упростить учет хозяйственных операций

Несмотря на то, что в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» установлена автоматизированная программа «1С: Предприятие», данная программа во многом позволяет облегчить работу бухгалтера, но все же выполнение определенных операций происходит вручную. Поэтому для того, чтобы ускорить работу бухгалтеров и упростить систему учета хозяйственных операций на предприятии, необходимо своевременно обновлять базы программы, что в свою очередь является затратным делом для организации.

Предложенные мероприятия увеличат эффективность деятельности предприятия, усилят и упростят систему учета налога на прибыль, а в точности отложенных налоговых активов и обязательств, и в конечном итоге организация будет модернизироваться, обеспечивая быстрые темпы роста в рыночной конъюнктуре.

Библиографический список

1. Налоги и налогообложение: теория и практика: Уч. Пособие/ В.Г.Пансков.- 3 – е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2014. – 747 с. [Электронный ресурс] // : Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=119529

2. Высшая школа «Главбуха», статья «Общие правила уплаты налогов». [Электронный ресурс] //: Режим доступа: http://www.glavbukh.ru

3. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 841 с. – (Высшее образование: Бакалавриат). (переплет). [Электронный ресурс]//: Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=432376.

4. Бухгалтерский учет. Краткий курс: учеб. пособие/ Н.М. Гончарова. -М.: Форум, 2014. – (Профессиональное образование). [Электронный ресурс] //: Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=149725.

5. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=412023

6. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=411519

7.Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной. - М.: Форум, 2014. - 496 с. [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=245299

Код для цитирования: Скопировать