УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

Бабкина Я.В.

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF

Введение

Малое предпринимательство - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Главным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

В настоящее время роль малого предпринимательства в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП, или занятость, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, требует постоянного совершенствования правового регулирования малого предпринимательства, в том числе в области налогообложения.

Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. Согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при упрощенной системе налогообложения, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.

Поэтому в современных условиях данная тема просматривается как актуальная, развивающаяся и востребованная.

Целью работы является исследование сущности и практики применения упрощенной системы налогообложения.

Исходя из данной цели, в работе основное внимание было уделено решению следующих задач:

раскрыть экономическую сущность и правовую базу упрощенной системы налогообложения как способа поддержки малого предпринимательства;
исследовать критерии и основные элементы упрощенной системы налогообложения;
оценить результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России;
провести анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере организации;
оценить налоговую нагрузки при применении разных налоговых режимов;
выявить проблемы и определить основные направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения в организации.

В качестве объекта исследования рассматривается хозяйствующий субъект малого бизнеса, занимающийся производственной деятельностью, выступающий как налогоплательщик и налоговый агент, ООО «БЮФ».

Предметом исследования является упрощенная система налогообложения.

С начала 1990-х годов интерес ученых к малому предпринимательству и проблемам его налогообложения усиливался в связи с перспективами его развития на территории Российской Федерации. Порядок налогообложения, в том числе и субъектов малого предпринимательства, закреплен в Налоговом кодексе РФ. Это привело к тому, что ученые и специалисты активно изучают способы налоговой поддержки малых и средних организаций на уровне государства путем создания специальных налоговых режимов. Это нашло отражение в работах Горфинкеля В.Я., Швандара В.А., Косолапова А.И., Панскова В.Г., Дрожжиной И.А., Трошина А.В. В работе использованы законодательные акты РФ, нормативно-правовые акты законодательных органов власти регионального уровня. Информационно-статистическую базу исследования составили материалы периодической печати, данные Федеральной службы государственной статистики, Управления Федеральной налоговой службы, а также данные бухгалтерской и налоговой отчетности организации ООО «БЮФ».

Методологическая основа исследования основана на принципах диалектической логики: используются методы исторического, логического и системного анализа, синтез теоретического и практического материала, моделирования, прогнозирования, статистической обработки, выборки, группировки, сравнения.

При подготовке научной работы использовались следующие программы и информационно-аналитические системы: «1:С Предприятие», «Астрал Отчет», «VSTAT», «Консультант Плюс», «Гарант».

Практическое значение данного проекта заключается в возможности его использования для самостоятельного углубленного изучения вопросов по данной теме, а также он содержит направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения в организации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений. В состав работы входят 14 таблиц, 23 рисунка. Общий объем работы 78 машинописных листов.

1. Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения 1.1. Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса

Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны.

Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. Малое предпринимательство не только является источником обеспечения средств существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест. [37]

Развитие малого предпринимательства в последние годы характеризуется следующими данными.

По данным Федеральной службы государственной статистики российский малый бизнес характеризовался такими основными показателями как число действующих субъектов малого предпринимательства, численность занятых на малых предприятиях, отраслевая структура, объем производства продукции, объем инвестиций в основной капитал.

По имеющимся данным в течение 2005-2010 гг. наблюдается устойчивый рост числа малых предприятий. Так в течение этого периода (на конец года) число малых предприятий увеличилось в целом по Российской Федерации с 979,3 до 1669,4 тыс. или на 70,5%. По Белгородской области прослеживается аналогичная ситуация, а именно с 8,6 до 17,3 тыс. или в 2 раза увеличилось количество субъектов малого бизнеса (Рис. 1). [40]

Рис. 1 Динамика роста числа малых предприятий в Российской Федерации и Белгородской области 2005-2010 гг. (на конец года)

Изменение ситуации обусловлено общей благоприятной макроэкономической ситуацией, а также мерами, принятыми государством по поддержке малого бизнеса путем совершенствования применяемых в отношении их специальных налоговых режимов.

Наибольшее количество рабочих мест создается в оптовой и розничной торговле (39,8%), сфера услуг (17,6%), строительстве (14,9%), промышленности (11,3%). Незначительное количество мест создается малыми предприятиями в сфере образования, здравоохранения, жилищно-коммунальном хозяйстве, а также в сельском хозяйстве (Рис. 2).

Рис. 2 Распределение занятых по видам экономической деятельности в Белгородской области, % (по состоянию на конец 2010 года)

Малый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необходимо четко определить специфику функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем предприниматель оказывается не способен разобраться в далекой от совершенства системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией - остается нереализованной.

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения. Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым организациям. [28]

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового агента);

- налога на имущество организаций. [35]

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной упрощенной системы, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим могут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Но следует отметить, что критерии отнесения организации к числу малой, указанные в данном законе, не соответствуют критериям, перечисленным в Налоговом Кодексе.

Немало важно оценить бюджетный эффект от функционирования малого предпринимательства. Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков - малых, средних, крупных - не позволяет оценить эффективность общепринятой системы налогообложения при ее применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение со специальными налоговыми режимами, действующими в отношении малого предпринимательства.

Прежде всего, необходимо проанализировать динамику налоговых поступлений и количество субъектов, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения по данным отчета №5-УСН, представленным Федеральной налоговой службой.

В целом по стране количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов, являющихся плательщиками по упрощенной системе увеличилось с 1602098 в 2007 году до 2334715 в 2011 году, что составило 45,7%. Из них в 2011 году 48,6 % составили организации, а 51,4 % - индивидуальные предприниматели (Рис. 3). [39]

Рис. 3 Количество зарегистрированных плательщиков (ед./чел.) по упрощенной системе по Российской Федерации и Белгородской области 2007-2011 гг.

Тенденции количественного роста субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в течение всего рассматриваемого периода времени естественного привели и к росту поступлений единого налога по упрощенной системе. Налоговые поступления по данному налогу выросли практически в 2 раза с 108178 млн. руб. до 205006 млн. руб. в 2011 году. Причем сумма поступлений была в значительной степени обеспечена средствами организаций, на их долю пришлось 66,6 % от всей суммы поступлений. Во второй половине 2008 года темпы экономического роста в России значительно замедлились из-за мирового финансового кризиса. Это привело к тому, что в бюджет стало поступать меньше налоговых платежей от бизнеса. Это нагляднее представлено на рис. 4.

Рис. 4 Объем налоговых поступлений по упрощенной системе налогообложения по Российской Федерации и Белгородской области (млн.руб.)

Аналогичная ситуация складывается при расчете данных по Белгородской области: рост количества налогоплательщиков и налоговых поступлений. Количество налогоплательщиков с 2007 года выросло на 7238 ед./чел. и составило на конец 2011 года 21487 ед./чел. Рост налоговых поступлений на протяжении нескольких лет составил 461 млн. руб., достигнув в 2011 году 1616 млн. руб.

В соответствии с 56 статьей Бюджетного кодекса РФ сумма налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также минимального налога подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации по нормативу 100 процентов. В связи с этим Белгородская область заинтересована в развитии малого предпринимательства.

В целом, по Российской Федерации доля поступления в консолидированный бюджет РФ налога по упрощенной системе налогообложения составляет около 2,5%. Поэтому данный налог нельзя рассматривать и сравнивать с другими, например, такими как налог на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость или налог на прибыль по степени эффективности обеспечения бюджета средствами. Этот специальный режим, предназначенный для малого бизнеса, выражает социальную функцию налогов, а также соответствует принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу налогового упрощения. Установление для малого бизнеса простых и ясных правил налогообложения способствует уменьшению уклонения от налогов субъектов предпринимательской деятельности и росту количества налогоплательщиков, что повышает административную эффективность налогообложения и повышает эффективность функционирования налоговой системы Российской Федерации.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения

В целях совершенствования системы налогового стимулирования малого предпринимательства с 1 января 1996 года Законом была введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Указанный специальный налоговый режим вводился в действие законами субъектов Российской Федерации. Были установлены добровольный порядок перехода на упрощенную систему и возврат к общему режиму налогообложения, а также ряд условий для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе:

- предельная численность работающих не должна была превышать 15 человек;

- совокупный размер валовой выручки в течение года не должен был превышать 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда, что составляло на тот период 6325 млн. руб.

В качестве объектов налогообложения для организаций были установлены: совокупный доход (разница между валовой выручкой и расходами) при налоговой ставке 30% и валовая выручка при ставке 10%. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации, который устанавливал его для всех налогоплательщиков независимо от вида предпринимательской деятельности, что нарушало права налогоплательщиков, так как не учитывалась специфика их деятельности.

С 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ часть вторая НК РФ была дополнена главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая заменила действовавший до этого специальный налоговый режим. Упрощенная система налогообложения приобрела характер прямого действия и не требовала принятия субъектами Российской Федерации законов о введении ее в действие на своих территориях, как это было предусмотрено ранее.

Следующим этапом совершенствования специальных налоговых режимов для малого предпринимательства явились 2006-2008 гг.

С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения УСН (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ), которые в значительной степени улучшили порядок ее применения. Так, был увеличен размер доходов, дающих право на переход на УСН, с 11 до 15 млн. руб., а размер доходов налогоплательщика, превышение которого является основанием для возврата к общему режиму налогообложения, увеличен с 15 до 20 млн. руб. По новому порядку запрет на смену объекта налогообложения действовал в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. №85-ФЗ внесен еще ряд изменений в главу 26.2 НК РФ, касавшихся перечня расходов, которые могли учитываться при расчете налоговой базы, и иные изменения. [20, 49-63 с.]

Сфера применения упрощенной системы в настоящее время состоит из следующих особенностей:

- упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами;

- переход к упрощенной системе или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно;

- для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления отчетности;

- налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения фактически определяются заявительным образом, поскольку для того, чтобы организация могла перейти на упрощенную систему, необходимо соблюдение двух условий:

- удовлетворение ряду критериев (рис.5);

- желание организации перейти на систему, подав заявление на право применение упрощенной системы. [19]

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налоги: земельный, транспортный, на добычу полезных ископаемых, за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». [19]

Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения

Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 45 млн. руб.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти независимо от размера полученных доходов

То есть доля непосредственного участия других организаций составляет не более 25 %

Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %

Частные нотариусы, адвокаты

Профессиональные участники рынка ценных бумаг

Негосударственные пенсионные фонды

Инвестиционные фонды

Бюджетные учреждения

Страховые организации

Ломбарды

Кредитные учреждения

Иностранные организации

Переход возможен только для малых предприятий

Организация должна удовлетворять требованиям, касающимся уставного капитала

Численность работников не должна превышать 100 человек

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть менее 100 млн. руб.

Ограничения по видам деятельности

Налогоплательщики, занимающиеся игорным бизнесом

Налогоплательщики, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых

Плательщики единого сельскохозяйственного налога

Организации, имеющие филиалы

Организации-участники соглашений о разделе продукции

Рис.5 Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения

Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если налогоплательщик хочет использовать упрощенную систему налогообложения, начиная с 1 января 2012 года, то ему необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2011 года.

После получения заявления налоговые органы решают, может ли организация (предприниматель) применять упрощенную систему или нет. Если решение будет положительным, то налоговые органы выдают Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

После того, как налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, добровольно вернуться на прежний режим налогообложения он не сможет до конца года. [35]

В соответствии с п.2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации.

Вместе с тем существуют определенные ограничения по применению упрощенной системы налогообложения. Организации не должны превышать предельно установленного размера годового дохода 60 млн. руб. в 2012 году. Этот предел по доходу действует с 2009 года. До этого было введено понятие коэффициент-дефлятор, который индексировал установленную сумму в 20 млн. руб. В 2013 году предельный размер дохода за 9 месяцев и за год останутся прежними как в 2012 году соответственно 45 и 60 млн. руб. С 2014 года коэффициенты-дефляторы будет устанавливать Минэкономразвития России и публиковать их в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы. [37]

Начало и прекращение применения упрощенной системы налогообложения представлено на рисунке 6.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик желает перейти на УСН

В заявлении указывается размер доходов за девять месяцев текущего года

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода

Налогоплательщики не вправе самостоятельно, до окончания налогового периода, переходить на общий режим налогообложения

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим

Налогоплательщики, перешедшие с УСН на иной режим, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через один год после того, как он утратит право на применение УСН

В случаях

Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям в отношении налогоплательщиков, не имеющих право перехода

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 60 млн. руб.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции

Рис.6 Условия применения упрощенной системы налогообложения

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации (предпринимателю) необходимо выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение налогового периода применения УСН.

Главой 26.2. НК РФ предусмотрено два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Определение налоговой базы зависит от объекта налогообложения.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Определение доходов и расходов представлено в приложении 1.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.[32]

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 %. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. [3]

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Алгоритм расчета единого налога с объектом «доходы» представлен в приложении 2.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. [26]

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. [18]

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения, если использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. [3]

Алгоритм расчета единого налога с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, представлен в приложении 3.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Прежде чем отдать предпочтение упрощенной системе налогообложения, хозяйствующему субъекту следует оценить соотношение предполагаемых выгод и возможных рисков.

К существенным недостаткам следует отнести возможное сокращение числа клиентов. Если клиентами организации большей частью являются организации и предприниматели, исчисляющие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, то вполне вероятно, что часть клиентов может отказаться от услуг организации, применяющей упрощенную систему, в связи невозможностью принять НДС к вычету. Одним из вариантов выхода из этой ситуации может стать снижение цен на сумму НДС. В таких условиях у товаров, работ и услуг резко возрастает конкурентоспособность. Но такая ситуация мало приемлема для самого продавца, ведь настолько снижать цены решится далеко не каждый.

Еще одним из недостатков упрощенной системы налогообложения являются существенные ограничения возможности учета затрат. Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне приходится изыскивать возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат. [36]

1.3. Изменения в порядке применения упрощенной системы налогообложения в 2013 году

В 25 июня 2012 года Президентом Российской Федерации В.В. Путиным был подписан Федеральный закон № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса и отдельные законодательные акты РФ». Данным Федеральным законом вносятся довольно значительные изменения во все специальные налоговые режимы. Эти изменения коснутся практически всех представителей среднего и малого бизнеса.

Основным содержанием Федерального закона №94-ФЗ является дополнение перечня специальных налоговых режимов (пункт 2 статьи 18 части первой Налогового кодекса РФ) специальным налоговым режимом «Патентная система налогообложения», применение которого установлено новой главой 26.5 части второй Налогового кодекса РФ.

Патентная система налогообложения заменит с 2013 года упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая применяется в настоящее время в соответствии со статьей 346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Указанная статья с 1 января 2013 г. утрачивает силу.

Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент — дефлятор. Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1. То есть реальное увеличение размеров ограничений по доходам будет с 2014 года. Определение понятия коэффициент-дефлятор включено в перечень понятий, используемых для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). При этом введена норма (абзац второй п. 4 ст. 346.13 НК РФ), согласно которой, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему и патентную систему налогообложения, при определении ограничения по доходам в размере 60 млн. руб. учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. [3]

При переходе организаций на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) будет определяться только в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов не будет учитываться.

Установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) также следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Если организация и индивидуальный предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять данный режим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Уточнен порядок определения доходов и расходов при исчислении данного специального режима, в частности, установлено, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком России, в целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Для налогоплательщиков упрощенной системы с объектом налогообложения в виде доходов уточнен порядок уменьшения налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности. Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». [41]

Установлено также, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Установлен порядок представления налоговой декларации и уплаты налога в случае прекращения в течение налогового периода предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, и при утрате права ее применения в связи с нарушением установленных главой 26.2 Налогового кодекса РФ ограничений и требований.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (новый п. 8 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговую декларацию:

не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;

не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением упрощенной системы.

В представленной ниже сравнительной таблице 1 отмечены изменения в порядке применения упрощенной системы налогообложения, которые будут действовать с 1 января 2013 года.

Таблица 1. – Сравнительная характеристика изменений практики применения упрощенной системы с 2013 года

Упрощенная система налогообложения до 2013 года	Изменения в упрощенной системе налогообложения с 1 января 2013 года
Отсутствовало	При одновременном применении патентной системы налогообложения и УСН, при расчете величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, учитываются доходы по обоим режимам (и УСН, и патенту)
Нельзя использовать УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА более ста миллионов рублей (100 000 000)	Нельзя использовать УСН организации, у которых остаточная стоимость ОС более ста миллионов рублей (100 000 000)
Отсутствовало	Нельзя использовать УСН организации и ИП, не уведомивших о переходе на УСН в установленные законом сроки
Налогоплательщик может перейти на УСН подав заявление	Налогоплательщик может перейти на УСН подав уведомление
Налогоплательщики, желающие перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН заявление	Налогоплательщики желающие перейти на УСН, подают не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН уведомление
Только что созданная организация и только что зарегистрированный ИП может подать заявление о переходе на УСН в течении пяти дней с даты постановки на учет в налоговом органе	Только что созданная организация и только что зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее тридцати календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе
Объект налогообложения, по желанию налогоплательщика, может быть изменен с начала налогового периода, если он уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором необходимо изменить объект налогообложения	Объект налогообложения, по желанию налогоплательщика, может быть изменен с начала налогового периода, если он уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором необходимо изменить объект налогообложения
Отсутствовало	Если налогоплательщиком нарушены условия применения упрощенной системы налогообложения, необходимо подать декларацию и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором нарушены условия
Отсутствовало	Если деятельность по УСН прекращена, то налогоплательщику необходимо подать уведомление о прекращении данной деятельности с обязательным указанием даты ее прекращения в срок не позднее 15 дней
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте	Отменено
Отсутствовало	Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на публикацию финансовой отчетности
Отсутствовало	Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются
Отсутствовало	Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников
-----	Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается на 2013 год в размере, равном 1

Новая редакция статьи 23 НК РФ обязывает представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Приказ Минфина России от 17 августа 2012 г. №113н утверждает новые упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках малые организации обязаны сдавать по итогам 2012 года, а также представлять их в Федеральную службу государственной статистики.

До сих пор компании, работавшие по упрощенной системе, в полном соответствии со старым законом о бухгалтерском учете, принятом в 1996 году, бухучет не вели. В связи со вступлением нового федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 2013 года вести бухгалтерский учет организации обязаны.

Игнорировать новую обязанность вести с 2013 года бухгалтерский учет не стоит. Бюджет организации может пострадать. Компанию ревизоры могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 30 000 руб. по статье 120 Налогового кодекса РФ. За каждый не представленный инспекторам документ необходимо будет заплатить по 200 руб., как это предусмотрено пунктом 1 статьи 126 НК. С должностного лица взыщут от 2000 до 3000 руб. основанием будет статья 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушения.

Таким образом, по итогам исследования, можно сделать вывод, что в целом введение упрощенной системы налогообложения выступает фактором развития малого предпринимательства, поскольку малые организации платят меньше количество налогов, тратят меньше времени на их администрирование. Соблюдение в законодательстве о специальных налоговых режимах принципа альтернативности позволяет избежать ситуации, при которой субъекты малого предпринимательства, которым в силу каких-либо причин невыгодны особые подходы к налогообложению, не могут платить налоги на общих основаниях. Это важно для более полной реализации стимулирующего потенциала налогообложения.

2. Порядок применения упрощенной системы налогообложения в ООО «БЮФ» 2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «БЮФ» создано в 2006 году физическим лицом и действует на основе утвержденного устава (Приложение 4). Основной вид деятельности организации – производство ювелирных изделий из собственного сырья и на давальческой основе. Право на осуществление данной деятельности подтверждается Свидетельством о постановке организации на специальный учет, выданным Орловской государственной инспекцией пробирного надзора.

С 2008 до 2009 год включительно ООО «БЮФ» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления (Приложение 5) о возможности применения данного специального режима организация с 1 января 2010 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация имеет в собственности помещение, а также арендует производственные площади, офисную мебель и оргтехнику, производственное оборудование. С 2008 по 2011 гг. численность работников насчитывалась от 23 до 39 человек, в зависимости от периода.

Ювелирное предприятие выпускает более 2500моделей, ежемесячно ассортимент обновляется. Номенклатура изделий обширна: кольца, серьги, браслеты, цепи, подвески, кресты и ладанки, столовое серебро.

Ювелирный рынок по регионам в России развивается непропорционально и неоднородно. Если в Москве и С. Петербурге, по оценкам экспертов, рынок уже насыщен (на Москву приходится до 40% от общего объема продаж ювелирных изделий в России), то в других городах России рынок растет гораздо медленнее. В большинстве регионов существует неудовлетворенный спрос на ювелирные изделия.

Ювелирные украшения данного производства востребованы во многих регионах России. Предприятие сотрудничает с оптовиками от Архангельской области до Краснодарского края.

Клиентам, имеющим разрешение на работу с драгоценными металлами и осуществляющих деятельность по оптовой и розничной торговле ювелирными изделиями, предлагаются услуги по изготовлению готовых изделий по каталогу ООО «БЮФ» из материала заказчика.

Фактически производство заработало с 2008 года. Общемировой финансовый кризис 2008 года не помешал организации проникнуть на российский рынок ювелирных изделий. Во время кризиса многие предприятия выжили за счет увеличения производства изделий из серебра, которые охотнее покупали. Именно это направление производства предприятие выбрало для себя как наиболее перспективное, так как покупательский спрос значительно сместился в сторону недорогих украшений из серебра.

Организационная структура предприятия выражает форму разделения и кооперации труда в сфере управления и оказывает активное воздействие на процесс функционирования предприятия. Чем совершеннее структура управления, тем эффективнее воздействие на объект управления и выше результативность работы предприятия.

Главными элементами производственной структуры ООО «БЮФ» являются цех, участки и рабочие места.

В цехе, который создан на данном предприятии, участки организованы по принципу технологической специализации. Например, восковка, литье, шлифовка, монтировка, закрепка, гравировка.

От уровня организации рабочих мест, обоснованного определения их количества и специализации, согласования их работы во времени, рациональности их расположения в цехе существенно зависят результаты работы предприятия.

Следует отметить, что производственная структура предприятия не является чем-то застывшим, она динамична. По мере совершенствования техники и технологии, организации производства, труда и управления предприятием совершенствуется и производственная структура ООО «БЮФ». Это создает условия для интенсификации производства, эффективного использования ресурсов и достижения высоких результатов работы предприятия.

Проблема, цель, функция – правовое обеспечение

Организация управления

о так как предприятие небольшое, где все служащие и работники знают друг друга, легко создался рабочий коллектив, и добиться со стороны директора координации его работы не представлялось сложной проблемой.

Цель предприятия – прибыль, развитие

Замдиректора по общим вопросам

Юрист

Директор

Бухгалтерский,

налоговый учет

Планирование, учет

Бухгалтер

Замдиректора по учету драгоценных металлов

Замдиректора по маркетингу

Мастер цеха

Начальник отдела сбыта

Обеспечение безопасности

Организация производства продукции

Организация сбыта продукции

Формирование стратегии, расширение рынка

Начальник охраны

Менеджеры по продажам

Химик-технолог

Упаковщик

Литейщик

Восковка, монтировка, шлифовка, закрепка, гравировка

Отдел технического контроля

Рис. 7 Организационная структура ООО «БЮФ»

Ответственность за организацию бухгалтерского сопровождения и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет непосредственно руководитель организации. Осуществляя постановку бухгалтерского учета, руководитель организации самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы.

До 2013 года вопрос о необходимости бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения касался только организаций. Согласно п. 3 ст. 4 Закона 129-ФЗ организации при работе на упрощенной системе налогообложения освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике данное освобождение для организации довольно формальное. Во-первых, бухгалтерский учет организации нужен с практической точки зрения. Он показывает финансовое положение организации и помогает всесторонне оценить результаты ее деятельности.

А во-вторых, у организации возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов. Например, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также в силу нового закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ, вступающего с 1 января 2013 года.

В соответствии с этим, штатным расписанием ООО «БЮФ» предусмотрена должность бухгалтера. Бухгалтер обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Деятельность бухгалтера предприятия строится на основании «Должностной инструкции бухгалтера» (Приложение 6), которая составляется и утверждается руководителем организации.

Современный уровень развития компьютерной техники сделал возможным обработку первичных документов, учетных данных, ведение счетов, формирование отчетности с помощью компьютера. Не исключением является и предприятие ООО «БЮФ». Для автоматизации своей деятельности и ведения учета в организации используется бухгалтерская программа «1С Предприятие (Бухгалтерия)».

Используя данные из форм бухгалтерской отчетности, а также сведения по счетам бухгалтерского учета программы «1С Предприятие», проанализируем основные экономические показатели, характеризующие деятельность организации ООО «БЮФ».

Таблица 2. – Основные показатели деятельности ООО «БЮФ» за 2008 – 2012 гг.

Показатели	Год					Темп роста, %
Показатели	2008	2009	2010	2011	2012	2010 г./2009 г.	2011 г. /2010 г.	2012г./ 2011 г.
Выручка от реализации продукции (тыс.руб.)	3436	10122	15995	18503	17681	158,0	115,7	95,6
Выручка по услугам переработки (тыс.руб.)	---	---	618	1916	3614	---	310,0	188,6
Себестоимость произведенных изделий (тыс. руб.)	2715	7717	11105	13145	12177	143,9	118,4	92,6
Прибыль (тыс.руб.)	208	1913	1358,1	1340,3	2308,1	71,0	98,7	172,2

Темп роста выручки от реализации продукции и услуг по переработке нагляднее представлены на рисунке 8.

Рис. 8 Динамика роста выручки от реализации за 2008 -2012 гг.

Анализ деловой активности, проведенный в таблице 2, показывает, что выручка от реализации продукции и услуг имеет тенденцию роста. В 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается наибольшее увеличение выручки за весь исследуемый период. В абсолютном выражении она составила 6491 тыс. руб. или 64%.

В 2012 году поступила выручка от реализации в размере 21295 тыс. руб., что больше по сравнению с 2011 годом на 876 тыс. руб. или 4,3 %.

Наметилась положительная тенденция в направлении развития производства на давальческой основе. Так, выручка от производства ювелирных изделий из сырья заказчика увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом практически в два раза, что в абсолютном выражении составило 1298 тыс. руб.

Чистая прибыль ООО «БЮФ» за исследуемый период имеет тенденцию роста, максимальное значение в 2012 году – 2308 тыс. руб.

Снижение чистой прибыли в 2010-2011 годах по сравнению с 2009 годом объективно. Так, как в 2010 году предприятие активно закупало новую производственную технику, оснащало офис оргтехникой. В 2011 году ООО «БЮФ» выкупило часть арендуемого помещения.

Происходящие изменения отразились на скачкообразном изменении показателя рентабельности продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки. [18]

Р_п2008 = (208 тыс. руб. / 3436 тыс. руб.) * 100% = 6,05%

Р_п2009 = (1913 тыс. руб. / 10122 тыс. руб.) * 100% = 18,9%

Р_п2010 = (1358 тыс. руб. / 17911 тыс. руб.) * 100% = 7,58%

Р_п2011 = (1340 тыс. руб. / 20419 тыс. руб.) * 100% = 6,6%

Р_п2012= (2308 тыс. руб. / 21295 тыс. руб.) * 100% = 10,8%

Как показывают выше приведенные расчеты рентабельность продаж ООО «БЮФ» варьировала за анализируемый период с 6,05% до 18,9 %. Устойчивый рост последние 3 года положительно характеризует коммерческую деятельность организации, а также свидетельствует о повышении конкурентоспособности продукции на рынке, и говорит о повышении спроса на продукцию. В 2012 году этот показатель достиг значения 10,8%. Этот показатель означает, что на каждый рубль продаж приходится 10,8 копеек прибыли. Нагляднее рост доходности от реализации продукции и услуг можно рассмотреть на рисунке 9.

Рис. 9 Динамика рентабельности продаж

Таким образом, в целом за период 2008 - 2012 гг. наблюдается тенденция роста основных показателей деятельности

Таблица 3. – Показатели эффективности использования основных средств ООО «БЮФ» за 2008- 2011 гг.

Показатель	Год				Изменение (+,-)
Показатель	2008	2009	2010	2011	2009 г. к 2008г.	2010 к 2009г.	2011 к 2010г.
Выручка от реализации продукции и услуг, тыс. руб.	3436	10122	16613	20419	294,6	164,1	122,9
Прибыль, тыс. руб.	208	1913	1358	1340	919,7	71,0	98,7
Численность работающих, чел.	23	37	44	46	160,9	118,9	104,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	953	1107	2619	3187	116,2	236,6	121,7
Фондоотдача, руб.	3,6	9,1	6,3	6,4	253,6	69,4	101,0
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	41,4	29,9	59,5	69,3	72,2	198,9	116,4
Фондорентабельность, %	21,8	172,8	51,9	42,0	791,8	30,0	81,1

В 2008 году на 1 рубль стоимости основных средств ООО «БЮФ» приходилось 3,6 руб. от реализации продукции и услуг, в 2009 году – 9,1 руб., в 2011 году – 6,3 руб.. Таким образом, наблюдается повышение фондоотдачи на 2,8 руб. или 77,8% в 2011 году по сравнению с 2008 годом, что говорит о повышении эффективности использования основных средств.

Эффективность работы организации во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих организации.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а, следовательно, и производительность труда.

Из анализа показателя следует, что обеспеченность предприятия основными средствами с каждым годом повышается.

Изучение и оценка запаса финансовой устойчивости представляется необходимы для целей анализа хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений. Чем выше данный показатель, тем более устойчиво положение организации. Данный показатель показывает, насколько процентов может снизиться выручка, чтобы организация осталась рентабельной. Для расчета показателей, приведенных в таблице 4 затраты были сгруппированы на переменные и постоянные. К переменным затратам отнесены суммы сдельной заработной платы, налоги, зависящие от объема выпускаемой продукции, стоимость сырья и материалов, расходы на электроэнергию, газо- и водоснабжение, расходы на пробирование продукции. К постоянным отнесены суммы заработной платы административного персонала, соответствующие взносы в пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского и социального страхования, арендные платежи, фиксированные коммунальные платежи, амортизация и расходы на приобретение основных средств.

Таблица 4. – Расчет запаса финансовой устойчивости

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Показатель	2008	2009	2010	2011	2012
1 Выручка от реализации продукции	3436	10122	16613	20416	21295
2 Переменные затраты	1439	5666	9968,9	12362	15469
3 Постоянные затраты	1689	2543	5286,1	6714	3518
4 Прибыль от реализации	208	1913	1358	1340	2308
5 Маржинальный доход в составе выручки от реализации (стр1-стр2)	1997,0	4456,0	6644,1	8054,0	5826,0
6 Доля маржинального дохода в выручке от реализации, % (стр5/стр1)*100	58,1	44,0	40,0	39,4	27,4
7 "Критическая точка" объема реализации (стр3/стр6)*100	2906,1	5776,5	13217,4	17019,2	12858,9
8 Запас финансовой прочности, % ((стр1-стр7)/стр1)*100	15,4	42,9	20,4	16,6	39,6

Основываясь на рассчитанном показателе в таблице 4, можно сделать вывод, что ООО "БЮФ" будет находиться в зоне рентабельности в том случае, если снижение выручки предприятия не превысит 39,6% процента. Если же выручка снизиться на большее число процентов, то деятельность перестанет быть рентабельной и будет приносить убыток. Учитывая нормативное значение запаса финансовой прочности 60-70%, расчетный показатель является достаточно низким, в силу высокой доли постоянных затрат. [41]

2.2. Анализ налогооблагаемой базы ООО «БЮФ» в 2010 - 2011 гг. и механизм уплаты налога по УСН

При использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы» организация ООО «БЮФ» обязана вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Приказ Минфина РФ №154н от 31.12.2008 г. утверждает форму и особенности оформления данного документа.

При данном ведении налогового учета налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно нормам ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организация при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень расходов, на которые организация может уменьшить доходы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит и организация может уменьшить доходы только на расходы, указанные в этом перечне.

В соответствии с нормами налогового права особенности учета расходов должны соответствовать следующим условиям:

- экономическая обоснованность расходов;

- расходы должны быть оплачены;

-документальное подтверждение расходов.

Рассмотрим состав доходов и расходов организации ООО «БЮФ» 2010-2012 гг., их динамику и структуру в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. – Динамика доходов и расходов ООО «БЮФ» за 2010-2012 гг.

Показатель	Период			Изменения
	2010 г. тыс.руб.	2011 г. тыс.руб.	2012 г. тыс.руб.	2011 г. к 2010 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2010 г.	2012 г. к 2010 г.
	2010 г. тыс.руб.	2011 г. тыс.руб.	2012 г. тыс.руб.	(+,-), тыс. руб.	%	(+,-), тыс. руб.	%
Доходы всего, в том числе:	16613	20419	21295	3806	122,9	4682	128,18
выручка от реализации продукции	15995	18503	17681	2508	115,7	1686	110,54
выручка от реализации услуг	618	1916	3614	1298	310,0	2996	584,79
Расходы всего, в том числе:	15005,2	18842,2	15737	3837	125,6	731,8	104,88
Материальные расходы	5463	6145,9	5998	682,9	112,5	535	109,79
Расходы на оплату труда	5889,9	6541,6	6678	651,7	111,1	788,1	113,38
Расходы на все виды обязательного страхования работников	752,3	1985,7	2182	1233,4	264,0	1538,7	304,53
Платежи по аренде	650	312	109	-338	48,0	-541	16,8
Прочие расходы (канцелярские, почтовые, телефонные, командировочные, юридические и банковские услуги)	237	205	215	-32	86,5	-22	90,72
Расходы на пробирование	312	354	342	42	113,5	30	109,62
Приобретение/списание части стоимости основных средств	1711	3298	213	1597	193,9	-1488	12,52

За анализируемый период с 2010 по 2012 годы доходы от реализации продукции и услуг по переработке в 2012 году выросли на 28,18 % по сравнению с 2010 годом, что в абсолютном выражении составило 4682 тыс. руб. Наблюдается устойчивая тенденция роста доходов от реализации услуг по переработки давальческого сырья. Организация рассматривает данное направление для развития производства наиболее перспективным, так как, изготавливая изделия из металла заказчика, организация снижает расходы на покупке собственного сырья. После приобретения соответствующего оборудования организация предоставляет услуги по химической очистке металла от примесей. С ростом объемов производства соответственно в 2011 году росли расходы на 25,6% по сравнению с 2010 годом. В 2011 году в 2,5 раза возросли расходы на пенсионное и медицинское страхование с 752,3 тыс. руб. до 1985,7 тыс. руб. Рост данного показателя были вызван изменениями в законодательстве. В 2010 году организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения имела преимущество в перечислении пенсионных взносов по ставке 14% от фонда оплаты труда, в 2011 году все организации независимо от системы налогообложения обязаны были перечислять в бюджет 34 %. Практически в 2 раза в 2011 году возросли налогооблагаемые расходы по основным средствам в связи с приобретением производственного помещения, стоимость которого была пропорционально списана в течение нескольких отчетных периодов. Соответственно снизились расходы на аренду.

В агрегированном виде изменение доходов и расходов за анализируемый период представлено на рисунке 10.

Рис. 10 Динамика доходов и расходов ООО «БЮФ» 2010-2012 гг.

Рассматривая динамику изменения доходов и расходов необходимо детально изучить их структуру, которая представлена в таблице 6.

Таблица 6. – Состав и структура доходов и расходов в организации

Показатель	Период
	2010 г		2011 г		2012 г
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Доходы всего, в том числе:	16613	100	20419	100	21295	100
выручка от реализации продукции	15995	96,3	18503	90,6	17681	83,0
выручка от реализации услуг	618	3,7	1916	9,4	3614	17,0
Расходы всего, в том числе:	15005,2	100,0	18842,2	100	15737	100
Материальные расходы	5463	36,4	6145,9	32,6	5998	38,1
Расходы на оплату труда	5889,9	39,3	6541,6	34,7	6678	42,4
Расходы на все виды обязательного страхования работников	752,3	5,0	1985,7	10,5	2182	13,87
Платежи по аренде	650	4,3	312	1,7	109	0,69
Прочие расходы (канцелярские, почтовые, телефонные, командировочные, юридические и банковские услуги)	237	1,6	205	1,1	215	1,4
Расходы на пробирование	312	2,1	354	1,9	342	2,2
Приобретение/списание части стоимости основных средств	1701	11,3	3298	17,5	213	1,4

В структуре доходов и расходов организации прослеживаются следующие пропорции:

-в доходах наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации продукции. В 2010 году показатель составил 96,3%, за три года снизился до 83% к 2012 году. Снижение выручки от производства продукции обусловило ростом выручки от реализации услуг по переработке давальческого сырья, а также оказание услуг по ремонту ювелирных изделий, очистке металла. Этот показатель вырос с 3,7% в 2010 году до 17% в 2012 году.

- в расходах наибольший вес приходится на приобретение материалов для производства, покупка основных средств, производственных помещений, выплату заработной платы и соответственно расходы в фонды пенсионного, социального и медицинского страхования. Так в 2010 году на долю заработной платы приходилось 39,3 % расходов, что немного больше материальных затрат, которые составили 36,4%. В 2012 году структура расходов осталась прежней, преобладание заработной платы 43%, над расходами на материалы 38,6%. В 2010 и 2011 годах организация приобретала оборудование, выкупило часть арендуемого помещения, а также списывала частично суммы по основным средствам, купленным до перехода на упрощенную систему. Поэтому в 2010 году на их долю пришлось 11,3 %, а в 2011 году 17,5% расходов.

Состав и структура расходов нагляднее представлены в графическом виде на рисунке 11.

Рис. 11 Структура расходов 2010-2012 гг.

За период применения упрощенной системы налогообложения организация ООО «БЮФ» стабильно развивается. Темп роста доходов от реализации продукции и услуг в 2011 году по сравнению с 2010 годом составил 22,9 % или 3806 тыс. руб. Расходы увеличились на 25,6 % 3837 тыс. рублей. В 2012 году расходы снизились на 3318 тыс. руб.

Основным регистром налогового учета при упрощенной системе налогообложения является Книга доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов (Приложение 7) в организации ведется в течение налогового периода в электронном виде посредством использования программного продукта 1С Предприятие. После выведения на бумажные носители по окончании налогового периода представляется в налоговый орган для заверения должностным лицом не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [35]

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется организацией самостоятельно.

ООО «БЮФ» по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и налоговой базы. Расчет происходит нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таблица 7. – Сводные данные по расчету единого налога к уплате

Показатель	2010	2011	2012 прогноз	Темп роста, %
Показатель	2010	2011	2012 прогноз	2011/2010	2012/2011
Доходы всего тыс. руб.	16613	20419	21295	123	104
Расходы всего тыс. руб.	15005	18842	15737	126	84
Налогооблагаемая база Доходы-Расходы тыс.руб.	1608	1577	5558	98	352
Минимальный налог 1%	161	158	556	98	352
Налог 15 %	241	237	834	98	352

Из таблицы 7 видно, что налогооблагаемая база для расчета единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2010 г составила 1608 тыс. руб., в 2011 – 1577 тыс. руб. и 2012 году предполагается 5558 тыс. руб. Прежде чем уплачивать налог в конце налогового период организация проверяет не ниже ли расчетная сумма налога к уплате суммы минимального налога. Организация ООО «БЮФ», выполнив все расчеты, в 2010 году заплатила в бюджет 241 тыс. руб., в 2011 году 237 тыс. руб., предполагаемая сумма налога в 2012 году составит 834 тыс. руб.

Налоговая декларация (Приложение 8) по итогам отчетных периодов, которыми признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, не подается, но сам налог в бюджет уплачивается в виде авансовых платежей.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является основной формой отчетности, представляемой в налоговую инспекцию. Порядок ее заполнения регламентирован Приложением №2 Приказа Минфина РФ от 22.06.2009 №58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения».

Общие требования, которые должны быть соблюдены при заполнении декларации в связи с применением упрощенной системы:

декларация заполняется шариковой ручкой, черным либо синим цветом, возможна распечатка декларации на принтере, не допускается исправление ошибок
в верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации
в каждой строке декларации указывается только одно значение показателя
все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля
заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами, в случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк
при распечатке на принтере декларации, заполненной машинным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться.

Декларация состоит из: титульного листа; Раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1); Раздела 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога" (далее - Раздел 2). Заполнение налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения налогоплательщиком производится в следующей последовательности рисунок 12.

Заполнение налоговой декларации

Рис. 12 Последовательность заполнения разделов налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения

В разделе 2 по коду стоки 201 указывается ставка налога, в случае с ООО «БЮФ» - 15 %. Код строки 210 содержит сведения о сумме полученных доходах за налоговый период, соответственно по строке 220 сумма произведенных расходов. Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, отражается по строке 230. Налоговая база, которая указывается по строке 240, находится путем разности строк 210, 220, 230. В случае получения убытка организацией, сумма указывается по строке 250. Строка 260 содержит сумму исчисленного налога за налоговый период. В целях обеспечения уплаты налога в случае получения убытка организация перечисляет сумму минимального налога 1%., который указывается по строке 270. Если организация находится на объекте обложения «Доходы», то по строке 280 указывается сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающая (но не более 50%) сумму исчисленного налога.

В разделе 1 по строке 001 указывается объект налогообложения, 010 – код по ОКАТО, 020 – код бюджетной классификации, 030-050 – сумма авансовых платежей за отчетные периоды, 060 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 090 – сумма минимального налога.

В верхней части каждой заполняемой страницы указывается номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика. Каждая страница декларации подтверждается подписью руководителя и печатью организации.

2.3. Использование информационных технологий при подготовке и передаче налоговой отчетности

По итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом ООО «БЮФ» представляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Белгороду налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения (форма КНД 1152017). В организации для подготовки налоговой декларации используют программу «Налогоплательщик ЮЛ».

Программа «Налогоплательщик ЮЛ» от Федеральной налоговой службы РФ предназначена для автоматизации процесса подготовки документов налоговой отчетности. Разрабатывает программу Федеральное государственной унитарное предприятие «Главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной налоговой службы». Все формы создаваемых документов поддерживаются в актуальном состоянии, то есть посредством периодических обновлений программы пользователем формы документов также обновляются.

В число поддерживаемых форм отчетности также входят: сведения о среднесписочной численности, заявление о переходе на УСН, сообщение об открытии (закрытии) счета и другие.

Помимо сдачи налоговой декларации и Книги доходов и расходов в налоговую инспекцию ООО «БЮФ» также ежеквартально представляет отчетность в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и статистику. С целью снижения нагрузки для бухгалтера и минимизации времени подготовки и отправки отчетности на бумажном носителе директор ООО «БЮФ» принял решение приобрести программный комплекс «Калуга Астрал Отчет», предлагаемый организацией ЗАО «Калуга Астрал».

Система позволяет передавать налоговые декларации и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде без дублирования на бумаге, используя обычный доступ к телекоммуникационным каналам связи, в том числе Интернет.

Организация получила ряд преимуществ при сдаче отчетности по каналам связи:

- снижение количества технических ошибок (перед отправкой файлы отчетности проходят обязательный контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями формата);

- оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в случае изменения форматов;

- возможность получения общедоступной информации от налоговых органов;

- подтверждение доставки отчетности (налоговый орган высылает протокол о приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);

- конфиденциальность (документы передаются по телекоммуникационным каналам связи в зашифрованном виде, с использованием средств криптографической защиты информации, сертифицированные уполномоченным государственным органом;

- оперативность обработки информации и избежание технических ошибок при вводе данных. [23, 114 с.]

Основой для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами с использованием электронных документов стал принятый 10.01.2002 г. Федеральный Закон № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Согласно Закону, документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает юридический статус, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.

Защита информации при представлении отчетности по электронной почте обеспечивается комплексом организационных и программно-технических мер. Организационные меры по обеспечению информационной безопасности предполагают регламентацию взаимоотношений участников обмена информацией и строгое соблюдение порядка обмена электронными документами при сдаче налоговых деклараций и форм отчетности.

Средства криптографической защиты информации – это комплекс аппаратно-программных средств (шифрование и электронная цифровая подпись), обеспечивающих защиту информации в соответствии с утвержденными стандартами и сертифицированных в соответствии с действующим законодательством.

Использование электронной цифровой подписи документа и средств криптографической защиты информации обеспечивает:

- сохранение конфиденциальности переписки;

- однозначность идентификации налогоплательщика, приславшего файлы отчетности;

- защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений.

Регистрация налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, принятых по телекоммуникационным каналам связи, производится в программных комплексах инспекций.

Основной задачей специализированного оператора связи является доставка электронных документов от налогоплательщиков до налоговых инспекций и фиксация времени отправки данных документов.

На компьютере бухгалтера оператором установлена специальная компьютерная программа, через которую и подаются декларации. Она имеет вид электронной почты. В этой программе определены все форматы бухгалтерской и налоговой отчетности, а при изменении банков они автоматически обновляются. Также программа позволяет получать выписки о состоянии расчетов с бюджетом, данные о бюджетных счетах, кодах бюджетной классификации и другую справочную информацию.

Помимо установки программы и ее обслуживания оператор предоставил организации ООО «БЮФ» электронную цифровую подпись и ключи шифрования. При подаче декларации подпись позволяет налоговым органам не только идентифицировать подписавшееся лицо, но и установить, что информация в электронном документе не была искажена. Использование такой подписи защищает файлы отправленных электронных документов от изменений.

Чтобы применить электронную цифровую подпись, у организации должно быть два ключа – закрытый и открытый. Закрытый ключ известен только налогоплательщику. Он используется для подписания документа. Открытый ключ, напротив, должен быть известен любому получателю электронного документа – в данном случае, налоговой инспекции. Такой ключ используется для проверки подлинности подписи.

Программный комплекс «Калуга Астрал Отчет» разработан ЗАО «Калуга Астрал». Для его установки используется компьютер с процессором типа Intel Pentium под управлением операционной системы Windows XP, выделенный канал для выхода в сеть Интернет. На компьютере должен быть установлен пакет MS Excel 2003.

Основные возможности программы:

- подготовка файлов в форматах ФНС России;

- импорт данных из других программ бухгалтерского учета, выгружающих файлы в форматах ФНС России для их последующей передачи в налоговые органы;

- печать выходных форм средствами MS Excel;

- передача налоговой отчетности, заверенной электронной цифровой подписью, с созданием соответствующих протоколов и подтверждений о получении данной отчетности;

- ведение архива сформированной ранее отчетности;

- ведение архива переданных в налоговые органы файлов;

- информационный обмен с оператором связи с помощью специального диалогового окна в программе.

Процесс передачи отчетности состоит из нескольких этапов.

Вначале бухгалтер ООО «БЮФ» заполняет в программе форму декларации, которую хочет отправить в налоговую инспекцию (Рис. 13).

Рис. 13 Пример формы декларации в программе «Астрал Отчет»

Окно, в котором производится работа с формой, представляет собой стандартное приложение MS Excel, к которому добавлено вертикальное меню с левой стороны экрана.

После заполнения и проверки формы отчетности для её отправки в инспекцию федеральной налоговой службы необходимо сформировать отчет. При подготовке файла предлагается ввести порядковый номер отправляемого файла в текущем году. После отчётность подготовится к отправке и появится окно с номером файла (Рис. 14):

Рис. 14 Номер отправляемого файла

Отправляемый документ автоматически подписывается электронной цифровой подписью налогоплательщика и шифруется специальным ключом.

Программа выдаст окно сеанса связи (Рис.15) со списком файлов, подготовленных к отправке.

Рис. 15 Список файлов для отправки в инспекцию

Файлы с отчетностью сначала поступят на сервер оператора связи и только потом – в налоговую инспекцию. Получив документы, оператор высылает подтверждение, в котором указаны дата и время отправки налогоплательщиком каждого конкретного файла. Это подтверждение, заверенное электронной цифровой подписью оператора, - аналог почтового штемпеля на конверте при отправке отчетности по почте.

Мастер связи производит соединение с сервером инспекции и сообщает о его результатах. Результаты соединения можно просмотреть в Журнале связи.

Журнал связи представлен на рисунке 16 и содержит в себе информацию о результатах соединения по всем подключенным направлениям сдачи отчетности.

Рис. 16 Окно журнала связи отправляемых документов

Как только налогоплательщик получил от оператора подтверждение, декларация считается представленной.

Налоговая инспекция принимает от оператора документ, расшифровывает его и проверяет подлинность электронной цифровой подписи. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) налоговый орган высылают организации протокол о результатах проверки на соответствие формату, заверенный электронной цифровой подписью инспекции. В протоколе должно быть указано, что декларация прошла входной контроль. Помимо протокола налоговый орган высылает обратно файл отчетности, заверенный уже двумя электронными цифровыми подписями – организации и налоговой инспекции. Этот документ хранится в архиве у обеих сторон.

Если отчетность дошла до инспекции и была принята, то организации должны прислать следующие документы:

- подтверждение оператора о том, что он получил декларацию. Этот файл должен быть подписан электронной цифровой подписью оператора и налогоплательщика;

- файл отчетности, заверенный организацией и налоговым органом;

- протокол, подписанный электронной цифровой подписью инспекции, о результатах проверки на соответствие формату (Приложение 9).

Таким образом, когда у фирмы налажена система электронной сдачи отчетности, уменьшаются затраты времени на составление, проверку, систематизацию, обработку, хранение документов и их архивов. Кроме того, при пересылке отчетности посредством специальной программы снижается количество технических ошибок, которые может допустить бухгалтер, так как при отправке файлы отчетности проходят обязательный контроль на правильность заполнения формата. Подтверждено, что электронная сдача отчетности позволяет более эффективно работать налоговым органам. Информация обрабатывается инспекторами оперативно и не допускаются технические ошибки при вводе данных. [23, 106-120 с.]

Налоговая инспекция принимает от оператора документ, расшифровывает его и проверяет подлинность цифровой электронной подписи. В течение суток налоговые органы высылают организации протокол о результатах проверки на соответствие формату, заверенный электронной цифровой подписью инспекции. В протоколе должно быть указано, что декларация прошла входной контроль. Кроме протокола налоговый орган высылает обратно файл отчетности, заверенный уже двумя электронными цифровыми подписями – организации и налоговой инспекции. Этот документ хранится в архиве у обеих сторон. Схема ведения документооборота представлена на рисунке 17.

Рис. 17 Схема ведения электронного документооборота

Таким образом, можно сделать вывод, что организация ООО «БЮФ» на протяжении пяти лет имеет устойчивую тенденцию роста основных экономических показателей. Проведенный анализ налогооблагаемой базы по упрощенной системе выявил предполагаемую сумму налога к уплате в бюджет в 2012 году в размере 834 тыс. руб., что в 3,5 раза выше, по сравнению с 2011 годом. Этот расчет стал причиной поиска методов оптимизации налогообложения для организации ООО «БЮФ», рассмотренных в 3 главе.

3. Направления расчета эффективности использования упрощенной системы налогообложения в ООО «БЮФ» 3.1. Анализ налоговой нагрузки для организации при общем и специальном режиме налогообложения в период 2008-2011 гг.

С 2008 по 2009 год организация ООО «БЮФ» применяла общую систему налогообложения. Руководителем было принято решение о переходе с 2010 года на упрощенную систему налогообложения. Расчет и анализ налоговой нагрузки за 2008-2011 годы, а также моделирование ситуации применения основной системы налогообложения в 2010-2011 годы должно подтвердить или опровергнуть экономический эффект от смены налогового режима.

Налоговая нагрузка на хозяйствующий субъект является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. В качестве основной методики оценки налоговой нагрузки используется разработка Федеральной налоговой службы РФ, в соответствии с которой тяжесть налогового бремени определяется отношением всех уплаченных налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. [24, 42]

Существует еще несколько других методик расчета и оценки налоговой нагрузки организаций. Одна из них, предлагаемая М. И. Литвином в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий», основанная на расчете налоговой нагрузки через добавленную стоимость. Показатель определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты: НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам: ДС = В – МЗ, где В – выручка от реализации, а МЗ – материальные затраты, или ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, где ОТ – оплата труда, П- прибыль, А – амортизация. Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка. В результате анализа налоговой нагрузки в организации по группам доходов и источников уплаты налогов получаются практически полезные показатели. Например, после проведения анализа можно будет сказать, сколько процентов налоги отнимают от созданной стоимости; сколько в каждом рубле созданной продукции составляет зарплата, амортизация, чистая прибыль. [41]

Перед анализом целесообразно дать в таблице 8 сравнительную характеристику состава налогов, относящихся к рассматриваемым налоговым режимам, в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Таблица 8. – Сравнительная характеристика режимов налогообложения

Характеристики сравнения	Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Налогоплательщик	Любой	Ограниченный перечень
Налоги, уплачиваемые организацией	Налоги, установленные НК РФ НДС -18% Налог на прибыль – 20% Налог на имущество – 2,2% Взносы на обязательное пенсионное страхование -34%	Единый налог 15%, 6%, взносы на обязательное пенсионное страхование: 2010 г -14 %, 2011-2012 – 34 %
Обязательная налоговая отчетность: по НДС, по налогу по имущество, ежемесячная отчетность	Предоставляют	Налоговый учет ведется по книге доходов и расходов
Налоговый период	Календарный год	Календарный год
Отчетный период	Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Включение основных средств в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли	Не включаются	Включаются
Размер дохода	Не ограничен	Предельный размер дохода установлен 60 млн. руб.
Размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов	Не ограничен	Предельный размер дохода составляет 60 млн.руб.
Численность персонала	Не ограничен	Не более 100 человек
Учет доходов и расходов	Метод начисления	Кассовый метод

Рассмотрим в таблице 9 состав доходов и расходов и налоговые базы, с которых организация уплачивала налоги, применяя основную систему налогообложения в период 2008-2009 годов (Приложение 10).

Таблица 9. – Расчет налоговой нагрузки при основной системе налогообложения

				тыс. руб.
Наименование показателя	Основная система налогообложения		Изменение (+,-)	Изменение в %
Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	Изменение (+,-)	Изменение в %
Выручка от реализации продукции	4055	11944	7889,00	294,5
НДС от реализации	619	1822	1203,00	294,3
Чистая выручка (стр.1-стр.2)	3436	10122	6686,00	294,6
Материальные затраты	1208	3378	2170,00	279,6
НДС, уплаченный поставщикам	215	608	393,00	282,8
Расходы на оплату труда (НБ)	1030	2965	1935,00	287,9
Единый социальный налог 26%	272	771	499,00	283,5
Уплата налогов в качестве налогового агента	130,1	394,9	264,8	303,9
Амортизация основных средств и нематериальных активов	78	217	139,00	278,2
Прочие расходы	461	618	157,00	134,1
Всего затраты на производство и реализацию	3176	8335	5159,00	262,4
Налоговая база по налогу на прибыль	260	1787	1527,00	687,3
Налог на прибыль (20%)	52	236	184,00	453,8
НДС, подлежащий уплате	404	1214	810,00	300,5
Восстановленный НДС в связи с переходом на УСН		291	291,00
Среднегодовая стоимость ОС	953	1107	154,00	116,2
Налог на имущество	4,4	24	19,95	553,5
Взносы на несчастные случаи, 0,3%	3	8,9	5,90	296,7
Сумма налоговых обязательств	735,4	2545	1809,85	346,1
Доля налоговых обязательств в выручке от реализации (в %)	18,14	21,31	3,17	117,5
Чистая прибыль	208	1551	1343,00	745,7
Доля чистой прибыли в выручке от реализации (в %)	5,13	12,99	7,86	253,2
Добавленная стоимость произведенной продукции	2847,0	8566,0	5719,00	300,9
Доля налогов в добавленной стоимости произведенной продукции	25,8	29,7	3,88	115,0

С 2008 г. по 2009 г. основные показатели деятельности организации имеют стабильный темп роста. Так, выручка от реализации выросла на 7 889 тыс. рублей или на 194,5 %. Низкий объем реализации 2008 года связан с началом производства продукции, отсутствием в должном объеме клиентской базы, низкой квалификацией большой часть производственного персонала. Данное производство считается материалоемким и трудоемким, поэтому в структуре затрат значительную долю составляют расходы на материал, инвентарь и заработную плату. В связи с ростом производства к концу 2009 года выросли перечисленные расходы по материальным затратам на 2170 тыс. руб., на заработную плату на 2194 тыс. руб. Пополнялись основные фонды, среднегодовая стоимость которых составила 1107 тыс. руб. В соответствием с изменением данных показателей увеличивались налоги. Суммарная налоговая нагрузка выросла с 735,4 до 2545 тыс. руб. или на 246,1 %. Доля налоговых обязательств в выручке от реализации выросла на 3,17 %. В свою очередь доля чистой прибыли в выручке от реализации также увеличилась на 7,86 %.

Рассмотрим в таблице 10 состав доходов и расходов и налоговые базы, с которых организация уплачивала налоги, находясь на упрощенной системе налогообложения.

Таблица 10. – Расчет налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения

Наименование показателя	Упрощенная система налогообложения		Изменение (+,-)	Изменение %
Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	Изменение (+,-)	Изменение %
Выручка от реализации продукции	15995,0	18503,0	2508,00	115,7
Выручка по услугам переработки давальческого сырья	618,0	1916,0	1298,00	310,0
НДС от реализации			0,00
Чистая выручка (стр.1-стр.2)	16613,0	20419,0	3806,00	122,9
Налогооблагаемые расходы, в том числе:	15005,3	18842,2	3826,93	125,5
Материальные затраты	4909,0	5834,0	925,00	118,8
НДС, уплаченный поставщикам	554,0	784,0	230,00	141,5
Расходы на оплату труда (НБ)	5261,0	5789,0	528,00	110,0
Взносы в фонды 14% (2010 г.) - 34 % (2011 г.)	736,5	1968,3	1231,72	267,2
Взносы на несчастные случаи 0,3%	15,8	17,4	1,58	110,0
Уплата налогов в качестве налогового агента	628,9	752,6	123,63	119,7
Списание основных средств, прочие расходы	2910,0	3697,0	787,00	127,0
Налоговая база Доходы - расходы	1597,7	1576,8	-20,93	98,7
Единый налог 15 %	239,7	236,5	-3,14	98,7
Расчетная сумма минимального налога 1%	166,1	204,2	38,06	122,9
Сумма налоговых обязательств	992,0	2222,1	1230,16	224,0
Доля налоговых обязательств в выручке от реализации (в %)	6,0	10,9	4,91	182,3
Чистая прибыль	1358,1	1340,3	-17,79	98,7
Доля чистой прибыли в выручке от реализации (в %)	8,2	6,6	-1,61	80,3
Добавленная стоимость произведенной продукции	11704,0	14585,0	2881,00	124,6
Доля налогов в добавленной стоимости произведенной продукции	8,4	15,2	6,76	179,8

В 2011 году выручка от реализации составила 20419 тыс. рублей, что на 3806 тыс. рублей больше по сравнению с 2010 годам, таким образом, темп роста составил 22,9 %. Организация ООО «БЮФ» помимо производства ювелирных изделий из собственного сырья активно предлагает покупателям услуги по очистке лома металлов, проводила ремонт, голтование, производство украшений из материалов заказчика, то есть на давальческой основе. Увеличились материальные затраты и расходы на оплату труда, на 18,8% и 10 % соответственно. За анализируемый период на росте расходов организации сказалось приобретение основных средств и части арендуемого помещения, а также списание части основных средств, приобретенных в период применения основной системы налогообложения. Право использовать кассовый метод начисления позволило организации снизить налогооблагаемую базу по налогу. В 2010 году организациям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, предоставлялась возможность уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14 %, это позволило организации снизить налоговую нагрузку в 2010 году до 6 %, а доля чистой прибыли в выручке от реализации составила 8,2 %. В 2011 году взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования выросли на 34 %, эти изменения привели к росту совокупного налога на 1231,72 тыс. рублей или на 167,2 %. Сумма единого налога 15% составила 236,5 тыс. рублей. Доля налоговых обязательств в выручке от реализации увеличилась на 4,91%.

Рассчитанная доля налоговой нагрузки в добавленной стоимости произведенной продукции, крайне велика 25,8%, 29,7%, 8,4%, 15,2% в сравнении с налоговой нагрузкой, рассчитанной, так, как советуют налоговые органы 5,13%, 12,99%, 8,2%, 6,6% соответственно.

Нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, чтобы оценить вероятность приведения налоговой проверки, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели. В соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06, одним из основных критериев отбора налогоплательщика в качестве объекта проверки является налоговая нагрузка у данного налогоплательщика. Если этот показатель ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности). Рассчитывается она как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики.

Структура налоговой нагрузки организации ООО «БЮФ» с 2008-2011 гг. представлена на рисунке 18.

Рис. 18 Структура состава налогов при разных налоговых режимах в период 2008-2011 гг.

Динамика изменения налоговой нагрузки при разных системах налогообложения представлена на рисунке 19.

Рис. 19 Налоговая нагрузка за анализируемый период, %

Объективное сравнение налоговой нагрузки в общем и упрощенном режимах налогообложения должно осуществляться в сопоставимых условиях, для этого по данным бухгалтерского учета за 2010-2011 годы предполагается, что организация оставалась на основной системе налогообложения. Результаты расчетов представлены в таблице 11.

Таблица 11. – Моделирование ситуации применения основной системы налогообложения 2010-2011 гг. при расчете налоговой нагрузки

Наименование показателя	Основная система налогообложения		Изменение (+,-)тыс. руб.	Изменение, %
Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	Изменение (+,-)тыс. руб.	Изменение, %
Выручка от реализации продукции	16613,0	20419,0	3806,0	122,9
НДС от реализации	2534,2	3114,8	580,6	122,9
Чистая выручка (стр.1-стр.2)	14078,8	17304,2	3225,4	122,9
Всего затраты на производство и реализацию, в том числе:	13063,4	15191,5	2128,1	116,3
Материальные затраты	5463,0	6146,0	683,0	112,5
в том числе, НДС, уплаченный поставщикам	554,0	746,0	192,0	134,7
Расходы на оплату труда (НБ)	5889,9	6541,6	651,7	111,1
в том числе уплата налога в качестве налогового агента	628,9	752,0	123,1	119,6
Взносы в фонды, 26%(2010 г.), 34%(2011 г.)	1365,8	1968,3	602,5	144,1
Несчастные случаи 0,3 %	17,7	19,6	2,0	111,1
Амортизация основных средств и нематериальных активов	327,0	516,0	189,0	157,8
Налоговая база по налогу на прибыль	1015,4	2112,7	1097,3	208,1
Налог на прибыль (20%)	203,1	422,5	219,5	208,1
НДС с купленных ОС	259,0	488,0		188,4
НДС, подлежащий уплате	1430,2	1880,8	450,6	131,5
Среднегодовая стоимость ОС	2616,0	3187,0	571,0	121,8
Налог на имущество	57,6	70,1	12,6	121,8
Сумма налоговых обязательств	3074,3	4361,3	1287,0	141,9
Доля налоговых обязательств в выручке от реализации (в %)	18,5	21,4	2,9	115,4
Чистая прибыль	812,3	1690,2	877,8	208,1
Доля чистой прибыли в выручке от реализации (в %)	4,9	8,3	3,4	169,3

Предполагается, что организация получила выручку от реализации продукции и услуг, включая НДС. Чистая выручка от реализации снизится на сумму исходящего налога на добавленную стоимость. Если организация, находясь на упрощенной системе налогообложения, включала входящий НДС в стоимость произведенной продукции, то в условиях основной системы налогообложения сумма принятого НДС уменьшает НДС к уплате.

На общей системе организация не имеет права увеличивать расходы на сумму приобретенных основных средств, а списывает их посредством амортизационных отчислений линейным методом. В обобщенном виде суммы налогов в моделированной ситуации представлены в таблице 12.

Таблица 12. – Расчет налоговой нагрузки ООО «БЮФ» при общей системе налогообложения 2010-2011 гг.

Показатель	Основная система		Изменения 2011 г. к 2010 г.
Показатель	2010 г.	2011 г	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции и услуг, тыс. руб.	16613	20419	3806	122,9
Налог на прибыль 20%	203,1	422,5	220	208,4
Взносы в фонды 26%, 34%	1365,8	1968	602	144
НДС, подлежащий уплате, тыс.руб.	1430,2	1881	451	131,5
Налог на имущество, тыс. руб.	58	70	12	120,7
Несчастные случаи 0,3 %	17,7	19,6	1	106,3
Общая сумма налоговых обязательств, тыс. руб.	3074	4361	1287	141,9
Налоговая нагрузка, %	18,5	21,4	2,9	121,1

Общая доля налоговых обязательств в 2010 году на основной системе составила бы 18,5%, 2011 году этот показатель равнялся 6%. В 2011 году соответственно 21,4% и 10,9% рост налоговых обязательств по упрощенной системе произошел в связи с изменением налоговой ставки по взносам в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования. Соотношение налоговой нагрузки представлено на рисунке 20. В суммовом выражении переплата налогов на основной системе в 2010 году составила бы 2554 тыс. рублей, в 2011 году 2344 тыс. рублей. За счет перехода на упрощенную систему налогообложения организация высвободила для инвестирования в производство 4899 тыс. рублей.

Рис. 20 Соотношение налоговой нагрузки в разных системах налогообложения

В целом можно сделать вывод о целесообразности и эффективности перехода организации с основной системы на упрощенную в 2010 году. Возрастающий потребительский спрос, расширение рынка сбыта ювелирных изделий, потребность покупателей в переработке старых ювелирных изделий в металл, требовало закупки нового оборудования, обучения работников соответствующей квалификации. В условиях значительной доли расходов в выручке от реализации продукции и услуг, ограниченности свободных средств у субъекта малого предпринимательства упрощенная система оказывает минимальную налоговую нагрузку, позволяя за счет снижения налоговых обязательств высвобождать средства для производства.

3.2. Предложения по выбору эффективного налогового режима организации

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом, от результатов которой зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании адекватных инструментов анализа и принятии управленческих решений по данному вопросу. Оптимизация налоговой нагрузки субъекта малого предпринимательства требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов организации, размер фонда оплаты труда, доля взносов в Пенсионный фонд РФ, величина выплат по временной нетрудоспособности. [19, 129 с.]

Рассмотрим несколько предложений по выбору эффективного налогового режима для организации:

если организация продолжит применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» по ставке 15%
если организация перейдет на объект налогообложения «доходы»
если организация заключит договор комиссии
если организация продолжит применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» по ставке 5%

Выбор объекта налогообложения в 2010 году в первую очередь зависел от размера расходов, которые организация планировала произвести, а именно на комплектование рабочих мест, покупку оборудования, сырья и материалов. Доля расходов в доходах достигала в 2010 г. 90,3%, в 2011 г. 92,3%, в2012 г. снизилась до 73,9 %. Следовательно, в качестве объекта налогообложения были выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов». Данный показатель рассчитан в таблице 13.

Таблица 13. – Доля расходов в доходах 2010-2013 (прогноз) гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г. прогноз
Доходы, тыс. руб.	16613	20419	21295	28176
Расходы тыс. руб.	15005	18842	15737	19432
Доля расходов в доходе, %	90,32	92,28	73,90	68,97
Размер ФОТ, тыс. руб.	5890	6542	6678	8374
Сумма отчислений на социальные нужды, тыс. руб.	752	1986	2291	2872
Доля заработной платы в расходах, тыс. руб.	39,25	34,72	42,44	43,09

С помощью программы анализа и прогнозирования данных «VSTAT» были обработаны данные организации ООО «БЮФ» по квартально по доходам и расходам за 2010-2012 годы (Рис.21). Так как прогнозировать размер уплаченного налога некорректно, были введены данные для анализа налогооблагаемой базы. Соответственно, размер доходов в 2013 году должен составить 28176 тыс. руб., а расходы 19432 тыс. руб. Также спрогнозирован фонд оплаты труда для расчета налога по объекту «доходы».

Рис. 21 Прогноз доходов и расходов в 2013 году ООО «БЮФ»

В том случае, если организация в 2013 году получит доходы и понесет расходы, спрогнозированные в программе «VSTAT», налогооблагаемая база составит 28176 - 19432 = 8744 тыс. руб. Соответственно сумма налога к уплате – 8744*15% = 1311,6 тыс. руб.

В связи с увеличением доходов по услугам переработки давальческого сырья, доля расходов на оплату сырья стала снижаться. В связи с чем общая доля расходов в доходах в 2012 году снизилась до 73,90%. Соответственно сумма выплаченной сдельной заработной платы также изменилась в сторону увеличения.

В том случае, если расходы больше 60%, но меньше 80%, однозначного ответа на вопрос, какой объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» или «доходы» предпочтительнее, дать нельзя. Следует рассмотреть влияние пенсионных взносов на сумму единого налога при использовании в качестве налогообложения доходов организации.

Сумма единого налога, которую уплачивает налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы», может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более, чем на 50%. То есть величина единого налога может уменьшиться с 6 до 3% от общей суммы дохода. Также сумму налога можно снизить за счет сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, только при условии, что указанные пособия выплачиваются за счет собственных средств организации, а не за счет средств фонда социального страхования. [9]

Таким образом, налогооблагаемая база при объекте «доходы» составит 28176 тыс. руб. Сумма налога 28176*6% = 1690,56 тыс. руб. Предполагаемая сумма отчислений на пенсионное и социальное страхование 2872 тыс. руб. Сумма, на которую можно уменьшить сумму налога составит 2872*50% = не более 1436 тыс. руб. Следовательно, сумма налога к уплате составит 1690,56/2 = 845,28 тыс. руб.

Еще один вариант оптимизации налогообложения является заключение посреднического договора. Наиболее популярным вариантом оптимизации налогообложения с использованием упрощенной системы является заключение договора комиссии, который достаточно широко используется организациями. Вместо договора поставки организация-производитель (комитент) оформляет с посредником-продавцом продукции (комиссионером) договор комиссии. (Рис. 22) [19, 125 с.]

В данном случае, этот механизм нельзя рассматривать с точки зрения дробления бизнеса, так как общие критерии по применению упрощенной системы налогообложения по двум организациям нарушены не будут: обороты выручки от реализации не превысят установленное ограничение в 60 млн. руб. и сумма остаточной стоимости основных средств не достигнет 100 млн. руб. и общая численность не превысит 100 человек.

Производитель

Покупатель

передает продукцию на комиссию

рыночная

цена

продажа

продукции

Продавец (комиссионер)

Рис. 22 Схема оптимизации единого налога с помощью договора комиссии

При использовании такой схемы основная прибыль в виде комиссионного вознаграждения остается у комиссионера. При этом комиссионное вознаграждение будет облагаться по ставке 6%, а деятельность производителя по ставке 15%.

Предположим, что организация ООО «БЮФ» в 2013 году заключит договор комиссии с комиссионером «N». Следовательно, полученный доход может составить немного более суммы 19432 тыс. руб., предположим 19500 тыс. руб. С разницы 19500-19432 = 68 тыс. руб. организация должна заплатить налог 68 *15%=10,2 тыс.руб. Но сумма расчетного минимального налога составит 28176*1%=281,76 тыс. руб. Комиссионер, в свою очередь, рассчитает размер налога с налогооблагаемой базы в сумме 8676 тыс. руб. (28176-19500). Налог с объектом «доходы» – 8676 *6%=520,56 тыс. руб.

Предположим, что в качестве комиссионера будет зарегистрирован индивидуальный предприниматель, который будет обязан вносить обязательные взносы в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования. В 2013 году в связи с увеличением минимального прожиточного минимума эта сумма в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, составит в общей сложности 35 664,66 руб. [42] Следовательно, в том случае, если комиссионер полностью оплатит сумму обязательных взносов. Сумма налога к уплате может быть снижена 520,56-35,66 = 484,9 тыс. руб. Общая сумма уплаченных налогов составит 281,76 + 484,9 = 766,66 тыс. руб.

П. 2 статьи 346/20 Налогового кодекса предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков. С 2011 года организации Белгородской области в связи с принятием Закон от 14.07.2010 № 367 «Об установлении ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Белгородской области» получили возможность снизить налог до 7% и 5%. Организация имеет право использовать пониженную ставку налога в том случае, если ее ОКВЭД (Общероссийский классификатор кодов экономической деятельности) присутствует в утвержденном перечне видов экономической деятельности.

Основной вид экономической деятельности организации (обрабатывающее производство) относится к разделу перечня кодов. Следовательно, организация имеет право на пониженную ставку. Но за 2011 и 9 месяцев 2012 года налог уплачивался из расчета ставки 15% и организация не воспользовалась своим преимуществом.

Предполагаемая налогооблагаемая база в 2013 голу составит 28176-19432 = 8744 тыс. руб. Налог к уплате 8744*5%=437,2 тыс. руб. Расчетная сумма минимального налога 28176 *1% = 281,76 тыс. руб. 437,2>281,76, следовательно, организация ООО «БЮФ» должна будет внести сумму налога в размере 437,2 тыс. руб.

Но может возникнуть ситуация, когда налог 5 % с разницы «доходы минус расходы» окажется ниже минимального налога 1% от доходов. В этом случае, в соответствии с Письмом Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71, организация не имеет права дифференцировать минимальный налог и обязана будет уплачивать налог не по пониженной ставке, а по минимальной ставке на общих основаниях. [43]

Таким образом, сгруппируем суммы налогов, предполагаемые к уплате в бюджет организацией ООО «БЮФ» в 2013 году, в таблице 14.

Таблица 14. – Варианты уплаты налога ООО «БЮФ» в 2013 году

Объект налогообложения	«Доходы минус расходы» по ставке 15%	«Доходы» по ставке 6%	Договор комиссии	Применение дифференцированной ставки «Доходы минус расходы» 5%
Расчетная сумма налога, тыс. руб.	1311,6	845,3	766,66	437,2
Расчетная сумма минимального налога 1%, тыс. руб.	281,76	---	---	281,76
Итого предполагаемая сумма к уплате, тыс. руб.	1311,6	845,3	766,66	437,2

Предполагаемая сумма налога к уплате организацией за 2013 год нагляднее представлена на графике (Рис. 23)

Рис. 23 Предполагаемая сумма налога к уплате организацией ООО «БЮФ»

Из расчетных данных и на графике видно, что из всех возможных вариантов применения налоговых ставок наиболее предпочтительно использование дифференцированной ставки, которую установила Белгородская область в размере 5%, в этом случае на основе прогнозных значений организация должна будет заплатить налог в сумме 437,2 тыс. руб. И эта сумма может быть снижена на сумму переплаты в 2012 году за 9 месяцев, так как авансовые платежи вносились из расчета налоговой ставки 15%. Сумма переплаты должна составить 74,6 тыс. руб.

Учитывая специфику и вид деятельности организации ООО «БЮФ», высокую долю расходов в составе доходов, стратегию и расширение производства в будущем, в качестве налогового режима целесообразнее оставаться и применять упрощенную систему с объектом обложения «доходы минус расходы» по ставке 5%.

Выбор оптимального налогового режима для организации зависит от стратегических целей, которые она для себя устанавливает. Определение перспектив применения упрощенной системы налогообложения также должно опираться на результаты маркетингового анализа. С помощью маркетинга можно определить, на сколько чувствителен спрос к изменению цены, а затем использовать эту взаимосвязь при корректировании ценовой политики.

Понимание государством процесса налогового планирования должно строиться на том, что оно, являясь законным и справедливым интересом налогоплательщика, не представляет собой механическую минимизацию налогов, а способствует эффективному управлению организацией для принятия стратегических решений по развитию предпринимательской деятельности. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства, результатом которых будет повышенная уплата налоговых платежей за счет увеличения объектов налогообложения. О том, что налоговая оптимизация как деятельность налогоплательщиков, осуществляемая с целью снижения фискального бремени, не может быть признана предосудительной с юридической точки зрения. Как полагает Д.М. Щекин, стремление налогоплательщика к минимизации налоговых платежей всеми законными способами правомерно и оправданно в силу первичности права собственности над налоговыми обязательствами. Иными словами, любое максимальное использование налогоплательщиком юридических возможностей по минимизации налоговых платежей не может быть признано предосудительным. [38]

Подводя итог оценки применения упрощенной системы в сравнении с обычной системой налогообложения, следует отметить, что на принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы, как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей. Вопрос о том, стоит применять данный специальный налоговый режим или обычную систему налогообложения, решается в первую очередь на основе такого критерия, как экономическая выгодность – путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенной системы в каждом конкретном случае. Для организации ООО «БЮФ» переход на упрощенную систему налогообложения был целесообразен, о чем свидетельствует проведенный анализ. В ходе, которого подтвердился факт снижения налоговой нагрузки на организацию. Смоделированная ситуация применения основной системы в период действия упрощенной системы показала, что средства направленные в развитие производства, должны были пойти на уплату налоговых платежей.

Очевидно, что налоговая нагрузка для организаций при использовании упрощенной системы значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при обычном режиме по ставке 20%.

При использовании упрощенной системы, налогоплательщик должен предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, в то время как при обычной системе отчетных форм и деклараций значительно больше.

Заключение

В течение 2005-2010 гг. наблюдается устойчивый рост числа малых предприятий. Так, в течение этого периода число малых предприятий увеличилось в целом по Российской Федерации с 979,3 до 1669,4 тыс. или на 70,5%. При этом видовая структура малого предпринимательства в течение ряда лет остается практически неизменной: оптовая и розничная торговля, сфера услуг остаются наиболее предпочтительными для малых предприятий. Меньший интерес возникает в развитии бизнеса в сфере образования, здравоохранения, сельском хозяйстве.

Совершенствование упрощенной системы налогообложения привело за период с 2007 г. по 2011 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих данный режим, с 1602098 в 2007 году до 2334715 в 2011 году, что составило 45,7%. Тенденции количественного роста субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в течение всего рассматриваемого периода времени естественно привели и к росту поступлений единого налога по упрощенной системе. Налоговые поступления по данному налогу выросли практически в 2 раза с 108178 млн. руб. до 205006 млн. руб. в 2011 году. Причем сумма поступлений была в значительной степени обеспечена средствами организаций, на их долю пришлось 66,6 % от всей суммы поступлений.

В целом, по Российской Федерации доля поступления в консолидированный бюджет РФ налога по упрощенной системе налогообложения составляет около 2,5%. Поэтому данный налог нельзя рассматривать и сравнивать с другими, например, такими, как налог на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость или налог на прибыль по степени эффективности обеспечения бюджета средствами. Этот специальный режим, предназначенный для малого бизнеса, выражает социальную функцию налогов, а также соответствует принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу налогового упрощения. Установление для малого бизнеса простых и ясных правил налогообложения способствует уменьшению уклонения от налогов субъектов предпринимательской деятельности и росту количества налогоплательщиков, что повышает административную эффективность налогообложения и повышает эффективность функционирования налоговой системы Российской Федерации.

В практической части научной работы был проведен анализ использования упрощенной системы налогообложения на примере организации ООО «БЮФ». Основным направлением деятельности организации является производство и реализация ювелирных изделий.

ООО «БЮФ» зарегистрирована в налоговой инспекции в г. Белгороде. ООО «БЮФ» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. Этим правом оно воспользовалось в 2010 г. До 2010 г. ООО «БЮФ» находилось на общем порядке налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН), налог на имущество организаций.

Исследование показало, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение общей суммы уплачиваемых ООО «БЮФ» налогов на 1810 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходилось на НДС (+810 тыс. руб.) и ЕСН (+499 тыс. руб.). Рост ЕСН был обусловлен увеличением числа занятых и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда. Рост выручки от реализации продукции привел к значительному увеличению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате. Из выше сказанного, можно сделать вывод, что наиболее «болезненные» изменения в динамике налоговых платежей как в абсолютном, так и в процентном отношении касаются НДС и ЕСН. Доля налоговых обязательств в выручке от реализации составила в 2008 г. и 2009 г. – 18,1% и 21,3 %.

С переходом на упрощенный налоговый режим организация освободилась от уплаты налога на добавленную стоимость, единый социальный налог был отменен и введены взносы в фонды медицинского и социального страхования. С 2010 г организация пользовалась преимуществом, уплачивая взносы по ставке 14 %, в 2011 г ставка увеличилась до 34%. В период 2010-2011 годы рост доли налогов в выручке от реализации составил 1230 тыс. руб. Значительная доля налоговых обязательств приходится на взносы в фонды страхования. В целом, налоговая нагрузка за данный период составила, соответственно 6% и 10,9 %.

Смоделированная ситуация применения основной системы налогообложения в период 2010-2011 годы показала значительный рост налоговой нагрузки, которая составила бы 18,5% и 21,4%. Что снизило бы возможность инвестирования средств в производство.

Проведенный анализ налогооблагаемой базы по упрощенной системе выявил предполагаемую сумму налога к уплате в бюджет в 2012 году в размере 834 тыс. руб., что в 3,5 раза выше, по сравнению с 2011 годом. Этот расчет стал причиной поиска методов оптимизации налогообложения для организации.

В работе было предложено несколько вариантов налогообложения для организации ООО «БЮФ»:

организация продолжает применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» по ставке 15%
организация переходит на объект налогообложения «доходы»
организация заключает договор комиссии
организация продолжает применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» по ставке 5%

Если организация продолжит применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» по ставке 15% сумма налога к уплате составит 1311,6 тыс. руб., объектом налогообложения «доходы» сумма налога составит 845,3 млн. руб., при использовании договора комиссии возможная сумма налога снизится до 766,66 тыс. руб.

Организация ООО «БЮФ» имеет право применять дифференцированную ставку налога, установленную законом Белгородской области в размере 5%, в этом случае предполагаемая сумма налога составит 437,2 тыс. руб. И эта сумма может быть снижена на сумму переплаты в 2012 году за 9 месяцев, так как авансовые платежи вносились из расчета налоговой ставки 15%. Сумма переплаты должна составить 74,6 тыс. руб.

Очевидно, что налоговая нагрузка для организаций при использовании упрощенной системы значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15 % (5 %) от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при обычном режиме налогообложении по ставке 20%.

Для организации ООО «БЮФ» переход на упрощенную систему налогообложения был целесообразен и эффективен, о чем свидетельствует проведенный анализ. В ходе, которого подтвердился факт снижения налоговой нагрузки для организации. Смоделированная ситуация применения основной системы в период действия упрощенной системы показала, что средства направленные в развитие производства, должны были бы пойти на уплату налоговых платежей.

Список используемой литературы

Бюджетный кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 01 января 2013 года
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях с изменениями и дополнениями от 15 января 2013 года
Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №107-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.11.2012)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ от 24 июля 2007 г.
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» №104-ФЗ от 24 июля 2002 г.
Федеральный закон «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №104-ФЗ от 21 июля 2005 г.
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» №255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» «402-ФЗ от 06 декабря 2011 г.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» «14-ФЗ от 08 февраля 1998 г.
Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» №1-ФЗ от 10 января 2002 г.
Приказ Министерства финансов России «О внесении изменений в приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н» №113н от 17 августа 2012 г.
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок ее заполнения» №154н от 31 декабря 2008 г.
Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» №58н от 22 июня 2009 г.
Приказ Федеральной налоговой службы «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» №ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.
Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство «ПРИОР», 2010, 96 с.
Данченко С.П. Минимальный налог – 2011: время платить / Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение / 2012, №2 (Электронная версия Консультант Плюс)
Дрожжина И.А., Маслов Б.Г., Дедкова Е.Г. Специальные налоговые режимы: учебно-методическое пособие для вузов. – Орел: Орел ГТУ, 2009. – 208 с.
Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М: Дашков и К, 2008. – 212 с.
Малый бизнес: учебное пособие / Под ред. В.Я. Горфинкеля. - М.: КНОРУС, 2009
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М: Юнити-Дана, 2008
Попова Л.В., Головина Т.А. Информационные технологии в налогообложении: учебное пособие для вузов. – Орел: Орел ГТУ, 2009. – 134 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2007. – 352 с.
Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 324 с.
Васильев Ю.А. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения 2011/Аюдар Пресс/ 2011 (Электронная версия Консультант Плюс)
Гордеева О.В. Дополнительная нагрузка /Налоги (журнал)/ 2010, №2 (Электронная версия Консультант Плюс)
Горлов В.В. Особенности налогообложения малого предпринимательства в России / Все о налогах / 2011, №5 (Электронная версия Консультант Плюс)
Дрожжина И.А. Порядок и условия перехода на упрощенную систему налогообложения и условия прекращения ее применения / Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании / 2009, №6 (Электронная версия Консультант Плюс)
Зарипова Н.Д. Налоговое регулирование деятельности малого предпринимательства в России / Международный бухгалтерский учет / 2011, №25 (Электронная версия Консультант Плюс)
Зобова Е.П. Новые налоги и специальные налоговые режимы в 2013-2015 годах / Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение / 2012, №6 (Электронная версия Консультант Плюс)
Зобова Е.П. Новый спецрежим для малого бизнеса и другие изменения в применении специальных налоговых режимов / Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение / 2012, №8 (Электронная версия Консультант Плюс)
Зуйкова Л. Налоговая декларация – 2011 / Малая бухгалтерия / 2012, №1 (Электронная версия Консультант Плюс)
Орлова О.Е. Перспективы налоговой политики на 2013 год / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения / 2012, №15 (Электронная версия Консультант Плюс)
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН / КонсультантПлюс/ 05.07.2012
Сытова Е.В. Преимущества и недостатки перехода на УСН / Налоги (газета) / 2010, №3 (Электронная версия Консультант Плюс)
Чхутиашвили Л.В. Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса / Налоги и налогообложение / 2010, №9 (Электронная версия Консультант Плюс)
Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов /Налоги (журнал) / 2012, №3 (Электронная версия Консультант Плюс)
http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации
http://www.gks.ru – сайт Федеральной службы государственной статистики
http://www.pnalog.ru - сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения
http://ekb-nalogov.net
http://www.buhonline.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения

Доходы при упрощенной системе налогообложения

Учитываемые при определении объекта

Не учитываемые при определении объекта

Расходы при упрощенной системе налогообложения

на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

на приобретение нематериальных активов

арендные платежи

на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

суммы НДС по приобретенным товарам

суммы налогов и сборов

другие расходы, предусмотренные главой 26.2 НК РФ

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Доходы в виде дивидендов

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 251 НК РФ)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Алгоритм расчета единого налога с объектом «доходы»

Налоговая база - доходы

Ставка налога – 6 %

Сумма налога

Не более 50 % первоначальной суммы единого налога

Сумма страховых взносов на пенсионное страхование, уплаченных за тот же учетный период

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных за счет средств работодателей

В пределах, превышающих 1 МРОТ на каждого работника за полный месяц болезни

Сумма налога за предыдущий период

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

─

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Алгоритм расчета единого налога с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»

доходы

расходы

Налоговая база

Налоговая ставка

Ставки 1%

Сумма единого налога

Сумма минимального налога

Сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды

Уплата в бюджет

да

нет

Сумма налога, подлежащая доплате

─

Просмотров работы: 25594

Код для цитирования:

VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

Студенческий научный форум - 2014
VI Международная студенческая научная конференция