VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Вопрос оценки нематериальных активов в нашей стране всегда был и остается дискуссионным. Основная причина сложившейся ситуации это относительно недавнее применение данного термина в бухгалтерском учете как в России, так и в странах Запада. В современной науке понематериальными активами принято понимать, группу активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку. Другими словами, нематериальные активы, некоторые объекты в активе бухгалтерского баланса, материально воплощение которых либо вообще отсутствует, либо незначительно [2, с. 6].

Таким образом, выделение нематериальных активов как самостоятельного элемента бухгалтерского учета подразумевает обязательное определение стоимостной оценки данного объекта. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет нематериальных активов» от 27.12.2007 г. №153-н (далее ПБУ 14/2007), к нематериальным активам относят:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин - объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

- деловая репутация фирмы (гудвилл) [1, с. 6].

Однако, в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности: кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология.

Исходя из этого следует, что точная и достоверная оценка нематериальных активов организации в значительной степени влияет на её рыночную стоимость, и даже более того, увеличивает привлекательность продукта [2, с. 6].

Итак, в экономической литературе в области бухгалтерского учета и оценочной деятельности объектов бухгалтерского учета принято выделять три основополагающих подхода: затратный, сравнительный (или рыночный) и доходный. Использование каждого из подходов по отношению к нематериальных активам имеет свою специфику и свои методы, это связано с тем, что данный объект бухгалтерского учета является нестандартным объектом, поскольку не имеет вещественной формы.

Далее более детально рассмотрим каждый из существующих подходов.

Так к примеру, затратный подход предполагает установление величины затрат на приобретение актива, то есть в основе лежит определение стоимости воспроизводства объекта нематериальных активов или  стоимость замещения его другим, аналогичным по назначению и набору выполняемых функций объектом. Из этого следует, что при помощи данного подхода существует возможность оценки текущей величины прошлых и настоящих затрат организации на создание или приобретение объекта нематериальных активов.

Среди преимуществ затратного подхода стоит выделить относительную простоту нахождения исходных данных для определения и расчета стоимости нематериальных активов. Стоит так же отметить, что подобный вид оценки может быть отнесен к активам, приобретенным за плату или созданных собственными силами организации либо частным лицом.

Не стоит исключать и недостатки затратного подхода. Это в первую очередь отсутствие определенного состава затрат, включенных в стоимость нематериальных активов и закрепленных законодательно. Кроме того, величина затрат в настоящий момент в большинстве случаев не будет соответствовать их величине в будущем. Ну и наконец, затратный подход не позволяет учитывать одно из самых неоднозначных финансовых явлений - инфляцию, тем самым не принимает во внимание изменение стоимости денег во времени.

Следующий подход к определению цены нематериальных активов - сравнительный или рыночный, в основе которого лежит утверждение: рациональный инвестор или покупатель не заплатит за конкретный объект больше той суммы, в которую ему обойдется приобретение товара субститута. Исходя из этого, данный подход, к определению стоимости на объект нематериального актива организации, берет за основу цену, по которой при сходных обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Благодаря данному подходу существует вероятность совершения минимальной погрешности (в отличие от других подходов) при определении стоимости объекта нематериальных активов, так как за основу берется сравнение с существующими на рынке аналогами, которых по определению должно быть достаточно [4, с. 6].

Однако, в данном случае существует и другая сторона, которая затрудняет применение сравнительного подхода, поскольку по определению, объекты нематериальных активов являются практически неповторяемыми и оригинальными, а так же из-за отсутствия точной статистики используемых активов. К примеру, среди таких объектов можно выделить патенты на изобретения или права на произведения искусства, то есть те объекты, у которых априори нахождение аналогов весьма эфемерно. Таким образом, даже если разобрать случаи, когда бизнес приобретался ради принадлежащей организации торговой марки или технологии, при том, что отдельная продажа объектов нематериального актива случается крайне редко, то очень непросто выделить в стоимости покупки долю, отведенную им.

Доходный подход предполагает оценку нематериальных активов исходя из того, какую прибыль они смогут принести организации в будущем. Однако, в настоящее время, данный подход, крайне редко встречается в отечественной практике бухгалтерского учета, это связанно в первую очередь с тем, что в нашей стране в отчетности принято отражать только свершившиеся и документально подтвержденные факты деятельности организации. При этом западная практика широко использует данную концепцию при оценке нематериальных активов, в частности в Германии и США [4, с. 6].

Доходный подход предполагает использование двух наиболее распространенных методов:

- метода дисконтированных доходов (или ожидаемых денежных потоков) - означает преобразование по определенным правилам ожидаемых инвестором в будущем доходов в текущую стоимость оцениваемых нематериальных расходов.

- метода прямой капитализации - означает определение рыночной стоимости актива путем умножения доходности (денежный поток, от нематериальных активов в первом подотчетном году) на мультипликатор (долгосрочный темп прироста денежного потока) [3, с.6].

В качестве показателя доходности оба метода определяют денежный поток или прибыль, до налогообложения или после в зависимости от значимости данного показателя [4, с. 6].

Итак, можно сказать, что на данный момент, из трех рассмотренных подходов к оценке нематериальных активов и отражения их в балансе, то есть затратного, сравнительного и доходного, наибольшим соответствием принципам отечественной практике бухгалтерского учета обладает затратный принцип. Но, стоит отметить, в любом случае как сравнительный, так и доходный подходы имеют место быть, использование нескольких методов в одной конкретной ситуации могут повысить объективность оценки нематериальных активов организации.

Литература

1.    Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014 г.) [Электронный ресурс] / «Собрание законодательства РФ», 06.12.2011 г., № 402-ФЗ, Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156037/

2.    Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина РФ от 27 дек. 2007 г. № 153н // Российская газета. 2008. 2 февр.

3.    Азгальдов Г.Г., Карпова H.H. Оценка стоимости интеллектуальной собственности и нематериальных активов. М., 2010. С. 100.

4.    Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. - М.: РИЦ ГШ ВС РФ, 2011. - 368 с. - С.198.