VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

 

Завершен процесс признания МСФО на территории Российской Федерации. Впереди множество вопросов практической реализации. Очевидно, что 2012 год навсегда войдет в историю МСФО в России как переломная веха, как год первого обязательного формирования консолидированной отчетности важнейших компаний страны на основе не национальных российских, а Международных стандартов финансовой отчетности.

Начиная с 2012 г. консолидированную финансовую отчетность по МСФО в обязательном порядке начали составлять и представлять все:

• кредитные учреждения;

• страховые организации;

• организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

При этом практической датой перехода на МСФО явилось не 1 января 2012 г., а 1 января 2011 г. — как начало первого обязательного сравнительного периода. Сама финансовая отчетность должна быть подготовлена и представлена российскими предприятиями не позднее 30 апреля 2013 г. Кроме того, обязательным является опубликование отчетности не позднее 31 мая 2013 г.[4].

В настоящее время многие компании имеют структуру корпораций. В них существует материнская компания, контролирующая дочерние компании (одну и более). Для целей бухгалтерского учета корпорация в целом считается единой экономической единицей, составляющей свою финансовую отчетность, поэтому основной целью составления консолидированных финансовых отчетов является представление деятельности материнской и дочерних фирм единой хозяйственной организацией. Процесс составления отчетности корпорации называется консолидацией.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности [2, п.26].

Цель анализа консолидированной отчетности – оценка эффективности корпоративного управления, анализ финансовых решений корпорации и оценка возможностей бизнеса создавать стоимость. На основе анализа выявляются потенциальные резервы для увеличения стоимости, и формируется основа для принятия важнейших корпоративных решений, направленных на ее максимизацию. Необходимо отметить, что в экономическом анализе корпораций недостаточно исследуются причинно-следственные связи между принимаемыми финансовыми решениями и их последствиями; не всегда анализируется адекватность теоретических концепций принятия финансовых решений применительно к исследуемой корпорации; недостаточно полно анализируются противоречия между теоретическими концепциями и практическим финансовым менеджментом.

Можно выделить основные отличительные черты консолидированной отчетности:

• отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то же время каждая из компаний группы представляет собой юридическое лицо;

• все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному или нескольким собственникам;

• отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

• основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключения статей, характеризующих внутригрупповые операции [5].

Консолидированная финансовая отчетность составляется компанией наряду с традиционной бухгалтерской отчетностью, то есть не заменяет последнюю.

Очевидно, что действие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» повлияло даже на компании, составлявшие отчетность по МСФО ранее. К таковым, в частности, относятся:

• компании, ранее составлявшие отчетность по МСФО в качестве своей управленческой отчетности или, например, для выборочного внутреннего пользования без передачи акционерам или другим внешним пользователям. Несмотря на использование принципов МСФО, датой формального перехода на МСФО для таких компаний все равно считается 1 января 2011 г. (так как именно начиная с этой даты было необходимо сформировать официальные, а не внутренние сравнительные данные для первой отчетности по МСФО). Это же правило относится и к компаниям, которые составляли не полномасштабную отчетность по МСФО, а только выборочную финансовую информацию по МСФО в виде информационного пакета, например для целей передачи в головную компанию холдинга для последующего включения в консолидированную отчетность группы;

• компании, составлявшие отчетность по МСФО для ограниченного круга основных акционеров, но не публиковавшие ее. Такие компании будут обязаны впредь делать свою финансовую отчетность общедоступной путем ее публикации, например в сети интернет;

• компании, руководство которых утверждало отчетность по МСФО после 30 апреля. Этим компаниям придется пересмотреть сроки и, возможно, запустить проекты по сокращению сроков закрытия и подготовки отчетности по МСФО [4].

Стоит отметить, что попавшие под действие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» компании, которые ранее не составляли свою финансовую отчетность по МСФО, должны были провести следующие мероприятия по организации процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности:

• анализ существующих в бухгалтерии процессов по подготовке отчетности;

• утверждение стратегии и детального плана по переходу на МСФО;

• создание проектной команды и впоследствии службы МСФО;

• анализ компонентов финансовой отчетности;

• определение периметра консолидации;

• планирование и организация сбора данных;

• формирование вступительного сальдо.

Согласно ст. 5 Закона № 208-ФЗ годовая консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту и должна быть опубликована. Однако данное требование не означает, что у акционерного общества обязан быть только один аудитор — как для российских, так и для международных стандартов, который был бы единоразово утвержден на общем собрании акционеров. Компании вправе решать сами, иметь одного или разных аудиторов для целей подтверждения их российской и международной отчетности [1].

Следует сказать о том, что для целей аудита консолидированной отчетности следует провести дополнительный анализ, в частности, уделить особое внимание следующим аспектам:

1. составлению списка тех компаний группы, аудит которых будет проводиться.

Если группа представляет собой достаточно большое количество экономических субъектов, то следует определиться с наиболее значимыми для аудита компаниями, поскольку проведение проверки финансовых отчетностей всех компаний не представляется возможным из-за определенных временных и стоимостных ограничений;

1. накоплению знаний о бизнесе компаний группы, аудит которых не будет проводиться.

Знания о бизнесе неаудируемых компаний необходимо также получать с целью изучения специфики деятельности группы компаний в целом;

1. получению информации у аудиторов дочерних компаний о неаудируемых компаниях группы.

Обмен информацией между аудиторами консолидированной отчетности и аудиторами дочерних компаний позволит выяснить ключевые проблемные области у неаудируемых компаний и установить аудиторские риски;

1. окончательному формированию знаний о бизнесе компаний группы.

Так же как и при аудите одиночных компаний, необходимо понять характер бизнеса клиента и влияние на бизнес внешних факторов. Аудитор должен определить структуру группы, бизнес компаний, входящих в группу, влияющие внешние факторы, структуру управления группой и основной управленческий персонал.

Следует отметить, что консолидированная отчетность имеет свой круг пользователей, которым относятся:

• внешние инвесторы;

• акционеры материнской компании;

• существующие и потенциальные кредиторы, поставщики, покупатели;

• руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий;

• служащие компании и дочерних предприятий;

• правительственные организации;

• аналитики и консультанты;

• деловые круги.

В США и Великобритании традиционно считается, что консолидированная отчетность необходима прежде всего акционерам материнской компании, а также кредиторам.

В действующей системе Международных стандартов финансовой отчетности основные аспекты формирования консолидированной отчетности описываются в стандартах [3, с.26]:

• IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет порядок составления консолидированной отчетности группы дочерних предприятий, находящихся под контролем материнской компании.

• IFRS 3 «Объединения бизнеса». IFRS 3 заменил IAS 22 «Объединение компаний» с 31 марта 2004 год. Стандарт определяет содержания финансовой отчетности организации при осуществлении ею объединения компаний, регламентирует учет объединения компаний методом приобретения.

• IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» применяется при учете инвестиций ассоциированные предприятия.

• IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» применяется при отражении в бухгалтерском учете долей участия в совместной хозяйственной деятельности.

Выделяют общее требование, предъявляемое к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету – условие, что финансовое и имущественное положение, а также уровень доходов должны быть представлены так, чтобы группа предприятий представляла собой единое целое.

Существует проблема, заключающаяся в том, что балансы материнской и дочерних компаний могут отличаться датой составления, валютой, структурой, составом, содержание и оценкой статей.

Международными стандартами предусмотрено, что в таких случаях необходимо сформировать отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности в несколько этапов используя составление промежуточных балансов, учитывая единые требования к отчетности, применяемые материнской организацией. В ходе подготовки отчетности дочерняя компания может вносить изменения [1, п.15]:

• в структуру баланса;

• в состав и содержание статей баланса;

• в оценку статей баланса;

• в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом при подготовке к формированию консолидированного отчета является перегруппировка статей баланса. Если дочерние предприятия находятся в одной стране с материнской компанией, обычно такой необходимости не возникает. Как правило, они применяют единые методы составления отчетности. Данный этап в большей степени актуален для зарубежных дочерних компаний, составляющих отчетность в соответствии с требованиями той страны, на территории которой располагается дочернее предприятие.

Следующим этапом выделяют необходимость пересмотра содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Важно обратить внимание на стоимостную оценку статей баланса, используемых компаниями, при необходимости произвести корректировки. На этом этапе изменения могут быть необходимыми как для иностранных дочерних компаний, так и для российских, если применяемая учетная политика отличается от политики материнской организации.

Заключительным этапом является пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании. В научной литературе принято выделять два принципиальных подхода к пересчету.

Представители первого направления считают, что в данном случае пересчет валюты представляет собой формальную процедуру, которая проводится для обеспечения сравнимости показателей, в связи, с чем показатели пересчитываются по курсу на отчетную дату. Этот метод нашел широкое применение в Германии, США, Нидерландах, Великобритании. Положительной стороной метода можно отметить не только его простоту, но и отсутствие необходимости менять структуру балансов дочерних предприятий.

Представители другого направления считают, что необходимо добиваться единства при оценке статей отчетности, применяя различные курсы пересчета [6, с.53].

Таким образом, формирование консолидированной отчетности является сложным процессом составления отчета об общем финансовом и имущественном положении корпорации, регулируемым как российским законодательством, так и Международными стандартами финансовой отчетности. В настоящее время существуют противоречия в данных нормативных документах, что свидетельствует о необходимости полного перехода на регулирование формирования консолидированных отчетов, Международными стандартами финансовой отчетности, учитывая общую тенденцию перехода на международные стандарты учета и финансовой отчетности в российской системе бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «О консолидированной финансовой отчетности».

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (ред. от 31.10.2012) введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 18.07.2012 №106 н.

3. Васильева Ю.А По мировым стандартам [Текст] / Ю.А. Васильева // Российская бизнес-газета. – 2011. - №8. – С. 25-28.

4. Полозов А.Б. МСФО в России [Текст] / А.Б. Полозов // Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты». – 2012. - № 10.

5. Пузик Н.Н. Особенности составления консолидированного баланса [электронный ресурс] / Н.Н. Пузик// www.GAAP.ru.

6. Харитонова Т.В. Консолидированная отчетность [Текст] / Т.В. Харитонова // Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления». – 2011. - №8. – С.51-55.

Код для цитирования: Скопировать