VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2014

Введение

В современных условиях рыночной экономики с развитием техники, науки, промышленности происходит усиление многих социальных проблем, дифференциация слоев населения, деградация общественного сознания и культурного самовыражения населения. К сожалению, часть насущных проблем рыночная экономика решить не в состоянии.

Бизнес - структуры направлены только на максимальное получение прибыли, поэтому практически весь груз ложится на государство, которое в свою очередь в силу некоторых факторов, таких как, ограниченность ресурсов и идей, тоже не может полностью справиться со всеми проблемами общества.

Решение задач в социальной сфере берут на себя организации, имеющие фиксированный профиль и запрет на распределение прибыли, - некоммерческие организации. Эти ограничения позволяют некоммерческим организациям успешнее справляться с социальными задачами.

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. По данным Госкомстата России, в настоящее время в Российской Федерации насчитывается более 500 000 некоммерческих организаций.

Увеличение количества некоммерческих организаций, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам. В последнее время публикуется и предлагается большое количество разнообразных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению в учете некоммерческих организаций той или иной хозяйственной операции. Между тем необходимым становится выработка целостной системы учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

Отдельную прослойку некоммерческих организаций составляют религиозные объединения, которые имеют свои особенности организации ведения бухгалтерского учета и отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности религиозными организациями возникает ряд еще не до конца урегулированных вопросов. К таковым на сегодняшний день можно отнести следующие:

• Распространение на религиозные организации требований законодательства по вопросам учета;

• Учет доходов и расходов организации;

• Составление бухгалтерской отчетности;

• Налогообложение и отчисления в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения и другие.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета в религиозных организациях

1.1. Религиозные объединения как часть некоммерческих организаций

На современном этапе становления экономики большое значение уделяется бухгалтерскому учету коммерческих организаций, занимающихся предпринимательством и преследующих своей целью извлечение прибыли, в то время как ядро некоммерческих организаций остается в тени. Некоммерческой организацией является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации (НКО) ведут бухгалтерский учет своей деятельности в общеустановленном порядке согласно действующему законодательству РФ (п. 1 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях).

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. Нормативные документы, определяющие порядок организации и ведения бухгалтерского учета для НКО:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.1996;

- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (утверждено приказом Минфина РФ N 34н от 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010));

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 (ред. от 08.11.2010));

- отдельные положения по бухгалтерскому учету, предписывающие порядок учета необходимых операций и объектов (кроме ПБУ 7/98, ПБУ 13/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008 и ПБУ 14/2007).

Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации. При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие сведения:

• о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций (далее НКО);

• о размерах и составе имущества НКО;

• о расходах;

• о численности и составе работников;

• об оплате труда работников;

• об использовании безвозмездного труда граждан.

В соответствии с ФЗ «О некоммерческих организациях» N 7-ФЗ от 12.01.1996 определены следующие формы некоммерческих организаций:

1) общественные организации (объединения);

2) религиозные организации (объединения);

3) государственная корпорация;

4) некоммерческие партнерства;

5) учреждения;

6) автономные некоммерческие организации;

7) социальные фонды;

8) благотворительные фонды;

9) объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).(рис.1)

Рис.1. Виды некоммерческих организаций

В работе рассматриваются вопросы, связанные с особенностями учета в религиозных организациях.

Религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками:

1) вероисповедание;

2) совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

3) обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

К основным принципам религиозных организаций, действующих на территории Российской Федерации можно отнести следующие:

• религиозные объединения создаются путем добровольного объединения граждан на основе общности их интересов в целях удовлетворения духовных, культурных и иных нематериальных потребностей;

• участники религиозной организации не сохраняют за собой право на имущество, которые они передали в пользу этой организации, в том числе на членские взносы;

• религиозная организация имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, но только для достижения целей, ради которых она была создана, и соответствующей этим целям;

• участники религиозной организации не отвечают по ее обязательствам, ровно так же, как и эта организация не отвечает по обязательствам ее участников.

Как и любое юридическое лицо, любая некоммерческая организация, а в частности религиозная, должна быть зарегистрирована в государственных органах и обязана иметь все необходимые учредительные документы.

Религиозная организация, как правило, регистрируется в органах налоговой инспекции, отделении Госкомстата и в государственных внебюджетных фондах. При этом не имеет значения, является ли организация плательщиком налогов, сборов, взносов или нет.

Религиозные организации, являющиеся юридическими лицами, но не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренных законодательством, не должны представлять налоговым органам расчеты налогов, бухгалтерские балансы и отчеты.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона №129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

В уставе религиозной организации указаны ее органы управления. Например, согласно Уставу Русской православной церкви высшим органом управления прихода является приходское собрание, его исполнительным и распорядительным органом- приходской совет. Председатель приходского совета выступает хозяйственным руководителем прихода как юридического лица. Обычно им является церковный староста, но в отдельных случаях (по благославлению епархиального архиерея) им может быть настоятель.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено четыре варианта решения вопросов организации учета в православном приходе. Руководитель прихода в зависимости от объема учетной работы может:

-создать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером (применяется в крупных приходах);

- иметь в штате бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Обязанности главного бухгалтера прихода выполняется казначей. Он, как и церковный староста, должен состоять в штате прихода. Казначей осуществляет учет и хранение денежных средств, пожертвований и других поступлений, ведет приходно-расходные книги, совершает по указанию председателя Приходского совета финансовые операции в пределах бюджета, составляет годовой финансовый отчет.

С позиции бухгалтерского учета допустимо совмещение обязанностей казначея и церковного старосты. Казначей (на правах главного бухгалтера) имеет право второй подписи банковских и иных финансовых документов,осуществляет учет и хранение денежных средств, пожертвований и других поступлений.

1.2. МСФО–ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций

Для целей адаптации бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций, в том числе и религиозных, к требованиям международных стандартов финансовой отчетности необходимо ввести понятие «МСФО–ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций», под которой подразумевается отчетность, формируемая с учетом базовых принципов МСФО для представления определенному кругу пользователей информации о деятельности НКО, включая зарубежных грантодателей.

Некоммерческие организации заинтересованы в подготовке финансовой отчетности в формате МСФО для:

• зарубежных грантодателей (как потенциальных, так и уже существующих);

• органов правления международных организаций, членами которых они являются;

• международных неправительственных объединений, проявляющих интерес к деятельности НКО.

Оптимальным вариантом формирования МСФО-ориентированной отчетности для НКО является представление информации:

- о доходах и расходах в рамках осуществления предпринимательской деятельности НКО - с учетом принципов МСФО;

- о поступлениях и выбытиях в рамках ведения основной, некоммерческой деятельности НКО - с учетом положений Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС), ориентированных преимущественно на общественный (т.е. государственный) сектор, которые по идеологии и логике построения ближе к основной уставной деятельности негосударственных некоммерческих организаций, чем коммерческие организации.

Основным критерием признания всех элементов финансовой отчетности НКО, вытекающим из МСФООС, является разделение деятельности НКО на две составляющие – предпринимательскую деятельность с целью получения экономических выгод и реализацию сервисного потенциала, обозначающего важную характеристику активов НКО, используемых в основной некоммерческой деятельности, не обеспечивающей чистых поступлений денежных средств.

Применение разработанной методики формирования МСФО - ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности для некоммерческих организаций, позволяет прийти к выводу, что имеет место итоговое увеличение валюты баланса по сравнению с российской учетной практикой, обусловленное следующими факторами:

- признание в качестве актива организации основных средств, не являющихся собственностью НКО юридически;

- оценка основных средств производится по их реальной рыночной стоимости;

- нематериальными активами признаются объекты независимо от источника их приобретения или создания;

- информация о запасах с позиции МСФО представляется в отчетности более реально и достоверно путем формирования соответствующих резервов под обесценение, а также списания их в использование в соответствии с реальной экономической ситуацией.

Таким образом, проведенное исследование позволило заключить: предложенные определения основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекомендации по совершенствованию структуры отчетных форм, методика формирования отдельных показателей МСФО–ориентированной отчетности, порядок учета целевого капитала позволяют выйти негосударственным некоммерческим организациям на качественно новый уровень представления финансовой информации, приближенной к требованиям рыночной экономики и мировых стандартов, что в конечном итоге позволит внешним пользователям отчетности оценить социальную направленность и ответственность их деятельности. Кроме того, предложенная система адаптации основных международных стандартов финансовой отчетности к использованию негосударственными некоммерческими организациями позволяет повысить качество контроля и управления потоками целевых средств, предоставляет возможность дополнительного привлечения целевых средств зарубежных грантодателей.

1.3. Современные проблемы хозяйственной деятельности религиозных организаций

Практика хозяйственной деятельности религиозных организаций за последние десять лет свидетельствует о том, что эти стороны жизни нуждаются в постоянном внимании и серьезной заботе в контексте религиозно-государственных отношений.

Принятый в 1997 году федеральный закон «О свободе совести и о религиозных объединениях» (далее Закон) заложил базовые положения законодательства в отношении религиозных организаций, в том числе и как хозяйствующих субъектов. Однако решения большинства вопросов имущественно-земельного блока Закона религиозные организации так и не дождались.

В частности, не выполнены положения Закона о массовой безвозмездной передаче в собственность религиозным организациям имущества религиозного назначения. В 2001 году Постановлением Правительства Российской Федерации было утверждено Положение «О передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения». На практике религиозные организации на местах наталкивались на отказы в решении этого вопроса потому, что до сих пор не утвержден порядок передачи имущества религиозного назначения, находящегося в муниципальной собственности.

В определенной степени это было связано с тем, что оставались не урегулированными вопросы разграничения полномочий между уровнями власти. В настоящее время этот процесс завершен, и ничего не мешает государству наконец-то определиться с процедурой выполнения заявленных в Законе положений. В марте 2007 годе была подготовлена концепция проекта федерального закона «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности».Концепция предусматривает обязанность государственных и муниципальных органов по обращению религиозных организаций передавать им имущество религиозного назначения в собственность или безвозмездное пользование. Согласно концепции, религиозные организации смогут переоформить в свою собственность находящиеся сейчас в их безвозмездном пользованииздания и внутреннее убранство церквей, мечетей, синагог и др., включая богослужебную утварь.

Не могут быть переданы в собственность только особо ценные объекты – памятники и ансамбли, включенные в Список объектов всемирного наследия ЮНЕСКО, и музейные предметы, поскольку это пока запрещают иные законы. Нет запрета передавать музейные предметы в пользование.

В настоящее время религиозные организации, у которых ранее были оформлены права на бессрочное пользование землей, заняты переоформлением земельных участков на право безвозмездного срочного пользования. Религиозным организациям, оформившим право безвозмездного срочного пользования на земельные участки, после принятия в свою собственность храмов придется столкнуться с дополнительными хлопотами по переоформлению связанного с ним земельного участка в собственность. Получив же имущество в собственность, религиозная организация становится полноценным хозяйствующим субъектом.

Необходимо отметить проблемы, с которыми постоянно сталкиваются религиозные организации в случае строительства. По законодательству – органами государственной власти и местного самоуправления земельные участки религиозным организациям должны предоставляться безвозмездно для строительства зданий, строений, сооружений религиозного и благотворительного назначения на срок строительства, а после его окончания и оформления объекта в собственность религиозной организации земельный участок передается собственнику бесплатно. На практике – выделение земли под строительство находится в прямой зависимости от настроений и симпатий чиновников. Требуется установление специального режима выделения земельных участков под строительство для религиозных организаций, контроля соблюдения законодательства.

Рассматривая практику хозяйственной деятельности православных приходов, следует отметить общую проблему – правовой статус религиозных организаций, которые отнесены к некоммерческим организациям (НКО). Вместе с тем, без разъяснений и с разночтениями в правовых актах употребляются термины: «религиозная деятельность», «культовая и иная религиозная деятельность», «деятельность религиозного объединения», «богослужения и другие религиозные обряды и церемонии» и пр. Такое положение приводит к нечеткости понимания вопросов, связанных с имуществом, налогообложением, учетом в религиозных организациях. Практика приходов свидетельствует о том, что налоговые органы и органы исполнительной власти трактуют самым произвольным образом законы, отказывая в предоставлении налоговых льгот, предусмотренных Законом.

Требуют четкого формулирования понятия: «имущество богослужебного назначения» и «имущество религиозного назначения», «имущество, используемое для осуществления религиозной деятельности», «здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения». Необходимо утверждение (по представлению различных конфессий)Правительством Российской Федерации перечня такого имущества. Причем перечень этот должен оставаться открытым. От ответа на вопрос, как определить назначение имущества религиозной организации, зависит, надо платить налог или нет с того конкретного имущества, которое имеется у конкретной религиозной организации.

Казначеи и бухгалтеры приходов постоянно сталкиваются с непризнанием особенностей учета и отчетности религиозных организаций. Например, у религиозных организаций есть такие предметы религиозного назначения, которые, с одной стороны, являются основными средствами согласно определению Минфина России, а с другой – обладают музейной ценностью и поэтому никак не могут подпадать под существующие требования по их бухгалтерскому учету и амортизации. Требуется утверждение Министерством финансов Российской Федерации специального Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности религиозных организаций с учетом Единой методологии бухгалтерского учета.

Говоря о необходимых изменениях в налоговых режимах, сборах и тарифах, применяемых по отношению к религиозным организациям, надо отметить, что имеется ряд моментов, которые требуют безотлагательного урегулирования. Особенно остро этот вопрос стоит в отношении налога на имущество религиозных организаций в связи с изменением правил отнесения имущества некоммерческих организаций к основным средствам, что значительно увеличивает количество налогооблагаемых объектов и сумму уплачиваемых религиозными организациями налогов.

Среди прочих важных моментов – и вопрос тарифов на жилищно-коммунальные услуги, установленные для религиозных организаций. Некоторое время назад они страдали от того, что к ним применялись тарифы как к производственным предприятиям. Первым субъектом Российской Федерации, где для религиозных организаций был установлен тариф как для населения, была Московская область. Затем последовало решение Федеральной энергетической комиссии о всеобщем применении таких тарифов в отношении религиозных организаций. Однако в настоящее время монастыри, имеющие здания для размещения паломников, не могут добиться распространения этого тарифа на весь храмовый комплекс из-за упоминавшейся нечеткости понятия «имущество, используемое для осуществления религиозной деятельности».

Необходимо четко установить объем специальной правоспособности религиозных организаций, который имеет для них приоритетное значение перед общим законодательством.

Нужны изменения в закон «О свободе совести и о религиозных объединениях», отражающие в сводном виде те особенности и льготы, которые имеют религиозные организации по сравнению с другими юридическими лицами, в частности некоммерческими организациями: налоговые льготы, особенности трудового законодательства, особенности бухгалтерского учета и отчетности и др.

Решением этой проблемы могло бы стать перенесение в Закон ряда положений федеральных законов; некоторые потребуют конкретизации, другие следует добавить (например, налоговые льготы для юридических лиц, оказывающих благотворительную помощь религиозным организациям).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета в религиозных организациях

2.1. Формирование учетной политики в религиозных организациях

Религиозные организации, будучи юридическими лицами, формируют учетную политику. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Это ПБУ распространяется, в части формирования учетной политики, на все без исключения организации.

К началу календарного года должна быть составлена бухгалтероми утверждена руководителем религиозной организации учетная политика. Организации формируют ее самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ) и на основе законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (в религиозных организациях это функция казначея) или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. В частности, в мечети им может быть и имам, выступающий в гражданско-правовых отношениях как руководитель организации, если он ведет бухгалтерский учет самостоятельно.

При этом утверждаются:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (Приложение 1, Приложение 2);

— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— способы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике должны быть отражены особенности ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях, связанные, например, с отражением хозяйственных операций по закупке свеч, возврату свечных огарков, с оформлением хозяйственной операции по приему пожертвований и т.д. В учетной политике должна быть указана применяемая форма бухгалтерского учета либо автоматизированная с использованием определенной компьютерной программы, либо ручная с указанием применяемых учетных регистров.

Факторы, влияющие на выбор учетной политики:

На выбор и обоснование учетной политики религиозной организации влияют следующие основные факторы:

1. Структура организации (наличие структурных подразделений, в том числе обособленных, например, подворий).

2. Разнообразие видов и направлений деятельности.

3. Внешнее регулирование со стороны епархии и государственных учреждений.

4. Стратегия хозяйственно-финансового развития (цели и задачи развития отдельных направлений деятельности на долгосрочную перспективу).

5. Обеспеченность вычислительной техникой и информационно-справочными электронными программами.

2.2. Источники формирования имущества, поступающего в собственность религиозных организаций

2.2.1. Имущество Русской Православной Церкви

Вопрос об источниках формирования имущества, поступающих в собственность религиозных организаций Русской Православной Церкви, - один из важнейших при характеристике организации бухгалтерского учета в них.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О свободе совести и религиозных объединениях» религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством, либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации.

Создание источника формирования имущества за счет собственных средств является достаточно распространенным явлением среди религиозных организаций Русской Православной Церкви. На практике нередко православные приходы с помощью усилий прихожан и своих работников занимаются строительством богослужебных помещений, реставрацией имеющихся в имуществе зданий, написанием икон и т.д.

В основном финансовые ресурсы религиозных организаций формируются из следующих источников:

• пожертвований граждан и организаций, в том числе при распространении предметов и литературы религиозного назначения;

• целевых поступлений;

• доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой для достижения установленных целей и соответствующей этим целям.(Рис.2)

Рис.2. Источники формирования имущества в религиозных организациях

Пожертвования являются основным источником средств для уставной деятельности религиозной организации.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации пожертвование представляет собой дарение вещи, денег или какого-либо права в общеполезных целях.

Пожертвования могут поступать в религиозную организацию по собственному желанию прихожан, и их взнос не требует чьего-либо разрешения или согласия. Религиозное объединение, принимающее пожертвование должно вести обособленный учет собранных средств и по их использованию.

Пожертвования в православных церквях и приходах поступают, как правило, от физических лиц анонимно- посредством ящика для сбора пожертвования или через кружки (кружечный сбор).

На кружке (ящике для пожертвований) обязательно должна быть соответствующая надпись, позволяющая отнести полученные средства либо на содержание храма, либо на уставную деятельность. Формулировки на кружках должны соответствовать формулировкам в приходных кассовых ордерах, по которым собранные деньги поступают в кассу прихода или подворья.

Первичным учетным документом, подтверждающим совершение факта принятия денежных средств, является Акт приема пожертвований.

При этом необходимо соблюдать некоторые условия, такие как:

• В учетной политике религиозной организации указать форму Акта со всеми необходимыми реквизитами первичного документа;

• Распоряжением по организации необходимо установить периодичность вскрытия ящика для пожертвований;

• Распоряжением по организации следует установить состав комиссии по оприходованию анонимных пожертвований. В нее могут быть включены председатель приходского совета, казначей, члены ревизионной комиссии.

Для операций по поступлению пожертвования в денежной форме используются такие счета, как: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

На сумму поступившего пожертвования согласно Акту вскрытия ящика для пожертвований заполняется приходный кассовый ордер, и бухгалтерская операция отражается в Кассовой книге.

Пожертвования могут поступать непосредственно в кассу религиозной организации, а также на ее расчетный и валютный счета. Такие пожертвования поступают как от физических, так и от юридических лиц.

Еще одним источником формирования имущества, поступающего в собственность приходов, являются доходы от реализации предметов религиозного назначения в лавках, расположенных в православных храмах. Распространение таких предметов, как иконы, книги, аудио-, видеокассеты и другие, является основной деятельностью прихода и выступает как распространение веры.

2.2.2. Имущество мусульманских религиозных организаций

Необходимость самофинансирования мусульманских организаций влечет за собой занятие коммерческой деятельностью. Но так как существует значительный риск в этой сфере, то становится разумным опосредованное участие религиозных организаций через учрежденные ими хозяйствующие общества.

Как известно, до революции основным источником финансирования мечетей был ушр. Ушр — это 10%-ное отчисление от урожая неорошаемых культур и 5%-ное отчисление от урожая орошаемых участков. Также важно отметить, что ушр собирается только с личных подворий и дачных участков, и речь не идет о колхозах и совхозах.

Денежные пожертвования были и остаются наиболее надежным и стабильным источником финансирования мечетей. Но в то же время необходимо предпринять определенные шаги в установлении прозрачности финансовой деятельности приходов. К сожалению, еще не везде денежные средства из ящиков для пожертвований приходуются комиссионно. Существуют случаи единоличных изъятий денег имамами мечетей. В связи с этим интересен опыт дореволюционных мечетей, которые регулярно публиковали данные в открытой печати о своих денежных поступлениях и расходах. Эти меры приводили к более активной помощи населения, укрепляло доверие прихожан своим священнослужителям.

Еще одним из основных источников существования религиозных организаций является торговля религиозной литературой. За последние годы произошел качественный прорыв в этой сфере. Мечетями подготавливаются и издаются значительными тиражами самые необходимые книги, брошюры и учебники, как для широких масс населения, так и для учебных заведений. Однако пока очень небольшая группа мечетей имеет свои торговые точки по продаже религиозных книг и символики, что весьма затрудняет темп их издания.

Заготовка и продажа халяльного мяса также является присущей исламской конфессии специфической сферой деятельности. Известно, что это направление деятельности с финансовой точки зрения очень перспективно и востребовано населением.

К источникам формирования имущества в исламских религиозных организациях можно отнести и поставку необходимых животных для проведения обрядов жертвоприношения на мусульманские праздники. Принимая во внимание тот факт, что происходит ежегодный стабильный рост верующих, эта сфера деятельности мусульманских религиозных организаций будет все более актуализироваться.

Как известно, до революции мечети помимо прямого подаяния прихожан финансировались из средств попечителей. Очевидно, что и сейчас также остро стоит проблема возвращения института попечительства в мечети. Становится необходимым продумать их статус, их права, их полномочия по участию в приходской жизни. Сегодня некоторые бизнесмены не ограничиваются одноразовой помощью при строительстве мечетей, а продолжают курировать их и после завершения строительства.

Религиозной организацией может быть получена от зарубежных благотворительных организаций гуманитарная и техническая помощь. Ее полная или частичная продажа запрещается, поэтому ее нельзя отнести к финансовым ресурсам религиозной организации. Предметы, поступающие в качестве технической и гуманитарной помощи, являются объектами забалансового учета. Религиозная организация может быть только их распространителем.

Пример 1. Религиозной организацией (мечетью) получена в собственность гуманитарная помощь на сумму 150 000 руб. Организация распространила ее на сумму 100 000 руб. Также был вскрыт ящик для пожертвований, в котором оказалось 68 000 руб. В этом же месяце на расчетный счет поступило пожертвование от физического лица в сумме 25 000 руб.

Какими проводками отразить данные хозяйственные операции (табл.1)?

Таблица 1

Бухгалтерские записи

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб	Первичный документ
Религиозная организация получила гуманитарную помощь	41	86	150000	Единая форма бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) № ГП 1
Религиозная организация распространила гуманитарную помощь	20	41	100000	Единая форма бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) № ГП 1, списки физических лиц – получателей гуманитарной помощи
Отражено использование средств целевого назначения	86	20	100000	Единая форма бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) № ГП 1, списки физических лиц – получателей гуманитарной помощи, бухгалтерская справка
Отражение поступление денежных средств из ящика для пожертвований в кассу	50.1	86	68000	Акт вскрытия ящика для пожертвований, приходный кассовый ордер
Поступило пожертвование на расчетный счет организации	51	86	25000	Выписка банка с расчетного счета

2.3. Учет и документирование целевых поступлений

К целевым поступлениям на финансирование уставной деятельности в религиозной организации относятся:

— добровольные пожертвования от физических и юридических лиц;

— пожертвования при распространении предметов религиозного назначения, религиозной литературы, религиозных аудио- и видеозаписей;

— доходы от распространения товаров (работ, услуг);

— целевое финансирование из бюджета, внебюджетных фондов и иных источников;

— прочие поступления, не запрещенные законодательством.

Согласно общеустановленному порядку целевые поступления принимаются некоммерческими организациями к бухгалтерскому учету методом «начисления». Метод «начисления» используется при наличии уверенности в том, что средства будут получены. Поэтому еще не поступившие, но подлежащие получению целевые средства принимают к бухгалтерскому учету по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерские записи при методе начисления будут:

Д 76 — К 86 — целевые поступления.

По мере фактического поступления денежных средств или иного имущества дебетуются счета учета денежных средств, материальных ценностей, вложений во внеоборотные активы и др. в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Д 50 — К 76 — поступили денежные средства в кассу;

Д 51 — К 76 — поступили денежные средства на расчетный счет;

Д 10 — К 76 — поступили материалы;

Д 08 — К 76 — поступили вложения во внеоборотные активы.

В религиозных организациях документальное подтверждение того, что средства будут получены, как правило, отсутствует, поэтому целевые поступления принимаются к бухгалтерскому учету по мере их фактического поступления.

При фактическом получении целевого поступления составляется запись:

Д 50 — К 86 — поступили денежные средства в кассу;

Д 51 — К 86 — поступили денежные средства на расчетный счет;

Д 10 — К 86 — поступили материалы;

Д 08 — К 86 — поступили вложения во внеоборотные активы.

В частности, мусульманские религиозные организации выполняют ныне огромный объем работ, которые служат достижению их уставных целей. Например, сбор средств на постройку специализированного здания приходского медресе. Сбор средств на это является, таким образом, строго целевым, а сами средства используются только по целевому назначению.

Жертвователи, как правило, указывают, на какие именно цели должны использоваться денежные средства или другие имущества. Использование целевых поступлений на иные цели недопустимо. Определение, к какой именно группе относятся те или иные поступившие денежные средства или имущество, помогает первичный учетный документ, составленный в соответствии с требованиями действующего законодательства:

— приходный кассовый ордер, приложенный к кассовому отчёту;

— платежное поручение.

— платежное поручение или иной банковский платежный документ, приложенный к выписке из расчетного счета;

— акт вскрытия ящика для добровольных пожертвований;

— акт передачи (приема) мечети имущества в качестве добровольных пожертвований.

Приходный кассовый ордер составляется в случае, когда денежные средства от физических и юридических лиц в виде добровольных пожертвований вносятся непосредственно в кассу религиозной организации. В назначении платежа указывается: «Добровольное пожертвование на...................», а вместо многоточия вписывается пожелание жертвователя, на какие конкретные уставные цели должны быть направлены поступающие денежные средства.

Если жертвователь затрудняется указать конкретную цель, ему необходимо помочь определиться, подсказать актуальные нужды прихода. В противном случае религиозная организация самостоятельно должна будет решать вопрос использования поступивших денежных средств. В этом случае ей необходимо оформить дополнительный первичный учетный документ, например приказ настоятеля мечети об использовании денежных средств, поступивших без указания жертвователем конкретной цели, например на покупку ковров.

На основании кассового отчета казначея и приложенного к нему приходного ордера составляется бухгалтерская запись:

Д 50 — К 86-1 — поступило пожертвование на целевые расходы (указать, какие именно).

При этом к счету 86 необходимо открыть аналитические счета в разрезе видов целевых расходов и программ. Например, в мусульманских религиозных организациях можно открыть следующие субсчета:

86-1 — на реставрацию мечети

86-2 — на приобретение ковров;

86-3 — на приходское медресе и т. д.

Кроме того, необходимо открыть аналитические счета по каждому жертвователю, особенно в разрезе юридических лиц, или учетный регистр к счету 86 «Целевое финансирование».

2.4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения религиозных организаций

Организация бухгалтерского учета в религиозных организациях ведется в общеустановленном порядке, согласно пункту 1 статьи 32 Закона о некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации.

Религиозные организации относятся к таким некоммерческим организациям, которые могут не представлять бухгалтерскую отчетность. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 16 мая 2003 года № ВГ-6-02/563 «О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со статьей 23 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

А это значит, что религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке.

Религиозная организация может применять различные формы бухгалтерского учета, однако для него обязательно применение бухгалтерских счетов и двойной записи. Бухгалтерские счета, двойная запись и бухгалтерский баланс, наряду с материальной ответственностью и регулярным проведением инвентаризации, позволяют создать эффективную систему внутреннего контроля финансового и имущественного состояния религиозной организации.

Религиозная организация, как и любое юридическое лицо, обязана уплачивать налоги. В 2002 году был принят ряд поправок в действующие главы Налогового кодекса РФ, которые коснулись и налогообложения религиозных организаций. Рассмотрим особенности налогообложения таких организаций с учетом произошедших изменений.

1. Налог на землю

Согласно поправкам в Земельный кодекс и Федеральный закон «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» религиозным организациям, имеющим собственные здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, эти земельные участки предоставляются в собственность бесплатно.

В соответствии со статьей 12 ФЗ «О плате за землю» религиозные организации, на землях которых находятся храмы, являющиеся памятниками истории и культуры, полностью освобождаются от уплаты налога за землю. Также необходимо учитывать, что если, например, дом священника расположен не в церковной ограде храма, который является памятником истории и культуры, то возникает обязанность по уплате налога за землю.

Земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные религиозным организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования, могут предоставляться религиозным организациям в собственность бесплатно в случаях, предусмотренных законами субъектов РФ.

2. Налог на прибыль.

Для предприятий, находящихся в собственности религиозных объединений, налогооблагаемый доход уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций.

Не облагается налогом прибыль религиозных организаций от культурной деятельности и реализации предметов, необходимых для совершения культа.

Вместе с тем, согласно Постановлению Правительства РФ от 13 мая 1997 г. №579 определен перечень товаров, прибыль от производства и реализация которых, полученная религиозными организациями, а также предприятиями, учреждениями, находящимися в их собственности, и обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, не подлежит освобождению от налогообложения:

- шины для автомобиля;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме специального назначения);

- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

- драгоценные камни и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

- икра лососевых и осетровых рыб;

- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Религиозные организации также уплачивают налог на прибыль, полученный от продажи основных средств и нематериальных активов. Прибыль при этом определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции.

Доходы религиозных организаций, образующихся в результате целевых отчислений на их содержание, поступивших от других предприятий и физических лиц, добровольные благотворительные пожертвования не считаются прибылью и не подлежат налогообложению. При этом, в первичных документах при поступлении целевых взносов необходимо четко указать, для реализации какой программы они предусмотрены. Эти средства должны быть использованы в соответствии с их целевым назначением.

Таким образом, статья 251 НК РФ позволяет не уплачивать религиозным организациям налог с прибыли, как полученной от проведения культовой деятельности и реализации предметов религиозного назначения и литературы, так и с поступивших религиозным организациям на осуществление уставной деятельности целевых отчислений, но при условии: эти целевые поступления не должны относится к подакцизным товарам, целевые поступления должны быть использованы на достижение уставных целей религиозной организации и учет целевых поступлений религиозная организация обязана вести отдельно от других доходов.

Вместе с тем, исходя из норм статьи 251 НК РФ, раздельный учет ведется только в случаях, если религиозная организация получает систематический доход от продажи подакцизных товаров, а также, если использует целевые поступления не на достижение уставных целей. Например, согласно типового устава Прихода Русской Православной Церкви к уставным целям Прихода относятся: проведение богослужений, таинств, обрядов, распространение православного вероучения, миссионерская деятельность, дела милосердия и благотворительности, паломничество, иная деятельность, соответствующая правилам и традициям Русской Православной Церкви. То есть, например, если любые поступление в религиозную организацию денежных средств используются не по вышеперечисленным уставным целям, то только в этом случае ведется раздельный учет.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать религиозным организациям экономическую поддержку в виде:

- льгот по уплате налогов, таможенных сборов и платежей;

- частичного или полного освобождения от платы за пользование государственным или муниципальным имуществом;

- предоставления в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим религиозным организациям материальную поддержку (Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях»).

3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Религиозные организации, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не являются плательщиками НДС. Налогом на добавленную стоимость не облагаются денежные средства, направляемые на целевое финансирование религиозных организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции, кроме выбывшего оборудования. Для этого должно быть соблюдено следующее требование: эти средства должны отражаться на отдельном счете и представлены отчеты в налоговые органы об их целевом использовании.

Освобождаются от уплаты НДС услуги религиозных организаций: проведение обрядов и церемоний, изготовление и реализация предметов культа религиозного назначения, не имеющих коммерческий характер.

В некоторых случаях при безвозмездной передаче имущества может возникнуть вопрос об уплате НДС. Плательщиком является сторона их передающая, т.е. при безвозмездной передаче религиозными организациями их имущества кому-либо возникает объект налогообложения НДС, хотя религиозные организации не являются плательщиком НДС. Уплата НДС происходит также при продаже ненужного имущества.

Реализуемое религиозными объединениями имущество облагается НДС в том же порядке, который предусмотрен для организаций, занимающихся коммерческой деятельностью.

4. Налог на имущество

Религиозные организации, их филиалы, а также их обособленные подразделения, имеющие статус юридического лица, отдельный баланс и расчетный счет, владеющие имуществом на территории РФ являются плательщиком налога на имущество.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстро изнашивающие предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Религиозные организации имеют льготную налоговую ставку на имущество предприятия, которая не превышает 2 процентов от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемое в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

5. Акцизы

В соответствии со статьей 181 НК РФ, к подакцизным товарам относятся: спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачная продукция и пр. (до 1 января 2003 года подакцизным товаром являлись и ювелирные изделия). В вопросе, являются ли, например, серебреные крестики и серебреные цепочки ювелирными изделиями и соответственно при их реализации возникает ли обязанность по уплате налогов, необходимо знать, что с 1 января 2003 года ювелирные изделия не являются подакцизным товаром и соответственно, например, серебряные крестики и цепочки не являются подакцизным товаром. До 1 января 2003 года ювелирные изделия признавались подакцизным товаром, однако, до 1 января 2003 года действовал пункт 8 статьи 181 НК РФ, согласно которого не признавались ювелирными изделиями предметы религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования при совершении религиозных обрядов и церемоний.

5. Транспортные налоги

а) налог на приобретение автотранспортных средств.

При покупке транспортных средств религиозными организациями учитывается налог на их приобретение и налог с владельцев транспортных средств.

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам – грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили – по ставке 20%, прицепы и полуприцепы – по ставке 10%,

Религиозные организации освобождаются от уплаты налога в случае получения автотранспортных средств безвозмездно.

б) Налог с владельцев транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств религиозными организациями, имеющими транспортные средства, уплачиваются ежегодно в установленном порядке.

Примеры исчисления налогов религиозными организациями:

1. Религиозная община приобретает легковой автомобиль. Стоимость приобретаемого автомобиля 450 000 руб. (В том числе НДС – 90 000 руб.)

Сумма налога на приобретение автотранспортных средств будет равнятся 360 000 • 20% = 72 000 руб.

2. Религиозная организация безвозмездно хочет передать другой организации компьютерную технику на сумму 50 000 руб.

Религиозная организация в этом случае является плательщиком НДС.

НДС = 50 000 • 20% = 10 000 руб.

3. Религиозная организация продает ненужное имущество на сумму 30 000 руб.

В этом случае религиозная организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью, является плательщиком НДС

НДС = 30 000 • 20% = 6 000 руб.

Итак, рассмотрев действующее налоговое законодательство, можно констатировать, что в нем предусмотрены некоторые особенности налогообложения религиозных организаций, учитывающие специфику их деятельности и позволяющие снижать на них налоговую нагрузку.

2.5. Ежегодная инвентаризация имущества

Согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризации подлежат имущество и обязательства (ст. 12). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49. Формы учета результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Допускается возлагать инвентаризацию на ревизионную комиссию организации. Документ о составе комиссии (приказ, распоряжение) регистрируют в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации.

Рассмотрим полномочия ревизионной комиссии на примере религиозной организации православного прихода.

Ревизионная комиссия является органом контроля за деятельностью Прихода.

Ревизионная комиссия состоит из Председателя Ревизионной комиссии и двух членов, избранных Приходским собранием из числа его членов сроком на три года с правом переизбрания на новый срок (но не более двух, в исключительных случаях -трех переизбраний).

Настоятель и члены Приходского совета не могут состоять в близком родстве с членами Ревизионной комиссии.

В пределах своей компетенции Ревизионная комиссия:

-осуществляет контроль за надлежащим учетом кружечного сбора и составлением актов по кружечному сбору и по приему пожертвований наличными денежными средствами;

-проводит ежегодную инвентаризацию имущества Прихода;

-проводит по мере необходимости проверки наличия денежных средств, законности и правомерности их расходования, ведения Приходом бухгалтерского и налогового учета, использования по назначению поступивших от граждан (юридических лиц) пожертвований и иных целевых поступлений;

-проводит по мере необходимости проверки финансово-хозяйственной деятельности Прихода, сохранности и учета принадлежащего Приходу имущества.

Ревизионная комиссия подотчетна Приходскому собранию.

Акты проверок подписываются всеми членами Ревизионной комиссии и представляются председателем Ревизионной комиссии на рассмотрение Приходского собрания, которое в случае необходимости вправе с письменного разрешения (благословения) Епархиального архиерея принять решение о предъявлении соответствующего судебного иска, направленного на защиту имущественных прав и интересов Прихода.

В случае выявления грубых нарушений законодательства в части осуществляемой Приходом финансово-хозяйственной деятельности, в том числе при наличии значительных злоупотреблений должностных лиц или органов управления Прихода, незаконного отчуждения в собственность третьих лиц принадлежащего Приходу имущества, обнаружения грубых ошибок в ведении и оформлении финансовых операций, Ревизионная комиссия вправе направить акт проверки непосредственно на рассмотрение Епархиального архиерея.

В ходе проверок Ревизионная комиссия вправе запрашивать у должностных лиц и органов управления Прихода необходимые документы, а также получать разъяснения по вопросам финансово-хозяйственной деятельности Прихода.

Право ревизии финансово-хозяйственной деятельности Прихода и созданных Приходом юридических лиц принадлежит также Епархиальному архиерею.

В случае изменения состава Приходского совета, а также в случае смены Настоятеля или Председателя Приходского совета, Приходское собрание образует комиссию из трех членов, которая составляет акт о наличии имущества и денежных средств. Приходской совет принимает материальные ценности на основании данного акта.

2.6. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в религиозных организациях

Мы считаем, что следует предпринять определенные шаги в установлении прозрачности финансовой деятельности религиозных организаций. Существует недоверие в некоторых случаях по поводу расходования денежных средств, поступающих в религиозную организацию. Поэтому является целесообразным фиксирование всех произведенных расходов, чтобы каждое использование денежных средств религиозной организации имело документальное подтверждение. В частности, мы можем предложить введение новой формы отчетности, подобной форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» для коммерческих организаций, которая будет непосредственно отражать каждый шаг расходования поступивших средств, но с учетом специфических особенностей ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях. Еще одним примером ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях на основах прозрачности финансовой отчетности может служить использование отчетной формы, аналогичной отчетной форме 14 "Отчет о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации».

Такие формы должна быть скорректированы и дополнены после тщательного и детального изучения всех проблем, касающихся расходования денежных средств в религиозных организациях.

В виде еще одного предложения по совершенствованию организации учета в религиозных объединениях мы предлагаем примерную схему последовательности действий по принятию к учету поступающих денежных средств (рис.3).

Сбор денежных средств (пожертвований)

Оприходование средств. Составление соответствующих документов

Распределение денежных средств. Отражение операций в отчетности

Рис.3. Схема принятия к учету денежных средств в религиозной организации

(составлено авторами)

Согласно предложенной нами схеме, денежные средства поступают в храм в виде пожертвований. Через определенные промежутки времени (квартал, полгода) ящики для пожертвований вскрываются казначеем, пересчитываются и далее следуют в кассу, где происходит их регистрация путем составления Акта оприходования денежных средств. Формы актов вскрытия должны содержаться в учетной политике организации, так как они являются первичными учетными документами, не предусмотренными альбомами унифицированных форм.

После оформления Акта денежные средства сдаются в кассу религиозный организации, где кассир на его основании оформляет приходный кассовый ордер, в котором также указывается направление использования целевых поступлений.

Затем поступившие денежные средства, как и в любой организации, распределяются на необходимые нужды. Денежные средства религиозного объединения могут расходоваться по следующим целям: приобретение предметов религиозного назначения для последующей перепродажи или для использования в иных целях; выплата заработной платы кадровому составу; ремонт имущества, принадлежащего организации; строительства новых объектов основных средств. При том или ином способе распределения средств составляются соответствующие формы документов (Акты, расходные кассовые ордера).

Следующими документами, подтверждающими целевое поступление, являются платежное поручение или иной банковский платежный документ, приложенный к выписке из расчетного счета.

Очень часто религиозные организации размещают на стендах просьбы о пожертвованиях с указанием своих банковских реквизитов. Необходимо отметить, что в таких объявлениях должны содержаться не только банковские реквизиты, но и направления использования испрашиваемых средств. Жертвователь должен вписать в платежный документ цели, на которые должны быть направлены пожертвованные им средства. В противном случае религиозной организации понадобятся дополнительные первичные учетные документы (приказ настоятеля прихода или мечети, письмо юридического лица с указанием конкретной цели использования средств, распорядительные документы государственных органов о целевом финансировании соответствующей программы и другие документы).

Направление использования поступивших денежных средств должно быть зафиксировано документально.

На уставную деятельность религиозной организации жертвователи могут вносить не только денежные средства, но и иное имущество, религиозную литературу для пополнения библиотеки прихода, строительные материалы, компьютеры, автомобили и проч.

В этом случае необходимо составлять Акт передачи (приема) имущества в качестве добровольного пожертвования по форме, приведенной в учетной политике религиозной организации, в котором также надо указать направление расходования целевого поступления. Здесь следует предусмотреть две формы актов:

1) с указанием конкретного жертвователя;

2) для анонимных пожертвований.

Такое имущество по правилам и нормам действующего законодательства признается безвозмездно полученным, и его стоимость определяется, как правило, исходя из текущей рыночной стоимости.

Заключение

Религиозные организации (объединения) – добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Такие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 16 мая 2003 года № ВГ-6-02/563 «О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями» сообщало, что религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренными налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со статьей 23 НК РФ.

При этом, следует иметь в виду, что Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что этот Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

А это значит, что религиозные организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствующих регистрах бухгалтерского учета должны учитываться доходы, полученные в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и расходы, произведенные за счет указанных доходов. Учет указанных доходов и произведенных за счет них расходов ведется в хронологическом порядке.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее ПБУ 1/98).

При формировании учетной политики бухгалтеру некоммерческой организации следует исходить из того, что в ней в первую очередь должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческой организации.

Некоммерческим организациям следует помнить, что учетная политика должна быть представлена, как документ, позволяющий снизить налоговое и бухгалтерское бремя сегодняшнего дня.

В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о налогообложении церквей и иных религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание Церкви, в некоторых цивилизованных странах существует. Но там священнослужители получают зарплату от государства, а добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного прихода и дел милосердия.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» N 7-ФЗ от 12.01.1996 г.

2. Федеральный закон РФ «О свободе совести и религиозных организациях» от N 125-ФЗ от 26.09.1997 г.

3. Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.98 г.

4. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Бухгалтерский учет хозяйственно-экономической деятельности религиозных объединений: учебник. – М.: «Дело и сервис», 2003. – 304 с.

5. Опарина С.И. Учет и налоги в православных религиозных организациях: учебник. – М.: «Дело и сервис», 2011. – 288 с.

6. Хайруллов Д.С., Якупов В.М., Гафуров Ш.И. Экономика религиозных исламских организаций: учебное пособие; Татарский государственный гуманитарно-педагогический университет. – Казань: ТГГПУ, 2009. – 224 с.

7. Экономическая газета, №30(647) от 22.04.2008.

Приложение 1

Рабочий план счетов бухучёта финансово-хозяйственной

деятельности православных религиозных организаций

Балансовые счета

Раздел I. Внеоборотные активы.

01 Основные средства (Имущество религиозной организации)

01.1 Имущество религиозного назначения

01.2 Имущество общего назначения

01.3 Выбытие основных средств,

06 Предметы религиозного назначения

06.1 Предметы религиозного назначения, используемые в богослужении

06.2 Предметы религиозного назначения, предназначенные для распространения

06.2.1 Свечи

06.2.2 Церковная утварь

06.2.3 Церковная литература

06.2.4 Церковные аудио- и видеокассеты

06.2.5 Церковные облачения

06.3 Возвратные отходы

07 Оборудование

08 Вложения во внеоборотные активы

08.1 Приобретение земельных участков

08.2 Приобретение объектов природопользования

08.3 Строительство объектов основных средств

08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств

08.5 Приобретение нематериальных активов

Раздел II. Производственные (товарно-материальные) запасы

10 Материалы

10.1 Сырье и материалы

10.1.1 Сырье и материалы для издательской деятельности

10.1.2 Сырье и материалы для пошива облачений

10.2 Топливо

10.3 Запасные части

10.4 Прочие материалы

10.5 Материалы для строительно-реставрационных работ

10.6 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.7 Одежда для братии

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19.1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

19.2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным запасам

Раздел III. Затраты на производство (на уставную деятельность)

20 Затраты на производство

20.1 Издательская деятельность

20.2 Пошив облачений

20.3 Изготовление аудио- и видеокассет

20.4 Изготовление церковной утвари

26 Общехозяйственные расходы

Раздел IV. Готовая продукция и товары

43 Готовая продукция

43.1 Издательская продукция

43.2 Облачения

43.3 Аудио- и видеопродукция

43.4 Церковная утварь

Раздел V. Денежные средства

50 Касса

50.1 Касса организации (в рублях)

50.2 Денежные документы (в рублях)

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

Раздел VI. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

60.2 Расчеты по авансам выданным (в рублях)

60.3 Расчеты по авансам полученным (в рублях)

68 Расчеты по налогам и сборам

68.1 Налог на доходы физических лиц

68.2 Земельный налог

68.3 Прочие налоги и сборы

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69.1 Расчеты по социальному страхованию

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению

69.2.1 Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии)

69.2.2. Страховая часть трудовой пенсии

69.2.3 Накопительная часть трудовой пенсии

69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

69.3.1 Федеральное страхование

69.3.2 Территориальное страхование

69.4 Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

73.1 Расчеты по предоставленным займам

73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

74 Внутрицерковные расчеты

74.1 Расчеты по взносам на общецерковные нужды

74.2 Расчеты с религиозными организациями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.1 Расчеты по страхованию

76.1.1 Имущественное страхование

76.1.2 Долгосрочное страхование жизни

76.1.3 Страхование на оплату медицинских расходов

76.1.4 Страхование на случай смерти

76.2 Прочие дебиторы и кредиторы

79 Внутрихозяйственные расчеты

79.1 Расчеты с приписными храмами

79.2 Расчеты с подсобными хозяйствами

79.3 Расчеты с обособленными подразделениями данной организации

Раздел VII. Капитал (Источники средств)

86 Целевое финансирование

86.1 Уставная деятельность

86.1.1 Общецерковная деятельность

86.1.. Строительно-реставрационные работы

86.2 Целевые программы

Раздел VIII. Финансовые результаты

91 Прочие доходы и расходы

1. Прочие доходы (банковские проценты, доходы от переоценки валютных средств)

2. Прочие расходы

3. Сальдо прочих доходов и расходов

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Забалансовые счета

010 Износ основных средств

011 Малоценные основные средства

012 Богослужебные предметы

013 Хозяйственный инвентарь

014 Книги в библиотеке

015 Путевки.

Приложение 2

Рабочий план счетов бухучёта финансово-хозяйственной

деятельности мусульманских религиозных организаций

Балансовые счета

Раздел I. Внеоборотные активы

01. Основные средства (имущество религиозной организации)

01.1. Имущество религиозного назначения

01.2. Имущество общего назначения

01.3. Выбытие основных средств

06. Предметы религиозного назначения

06.1. Предметы религиозного назначения, используемые в

богослужении

06.2. Предметы религиозного назначения, предназначенные для

распространения

06.2.1. Мусульманская символика

06.2.2. Мисвак, тмин и пр.

06.2.3. Мусульманская литература

06.2.4. Мусульманские аудио- и видеокассеты

06.2.5. Мусульманские одеяния

06.3. Возвратные отходы

07. Оборудование

08. Вложения во внеоборотные активы

08.1. Приобретение земельных участков

08.2. Приобретение объектов природопользования

08.3. Строительство объектов основных средств

08.4. Приобретение отдельных объектов основных средств

08.5. Приобретение нематериальных активов

Раздел II. Производственные (товарно-материальные) запасы

10. Материалы

10.1. Сырье и материалы

10.1.1. Сырье и материалы для издательской деятельности

10.1.2. Сырье и материалы для пошива одеяний

10.2. Топливо

10.3. Запасные части

10.4. Прочие материалы

10.5. Материалы для строительно-реставрационных работ

10.6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.7. Спецодежда

19. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям*

(*НДС возникает, если религиозная организация занимается предпринимательской деятельностью.)

19.1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

19.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным запасам

Раздел III. Затраты на производство (на уставную деятельность)

20. Затраты на производство

20.1. Издательская деятельность

20.2. Пошив одеяний

20.3. Изготовление аудио- и видеокассет

20.4. Изготовление мусульманской символики

26. Общехозяйственные расходы

26.1. Зарплата

26.2. Начисления на заработную плату

26.3. Коммунальные услуги

26.4. Услуги вневедомственной охраны162

26.5. Услуги связи и телекоммуникаций

26.6. Обязательные платежи в бюджет

26.7. Текущий ремонт

26.8. Содержание автотранспорта

26.9. Командировочные расходы

26.10. Хозяйственные расходы

26.11. Прочие хозяйственные расходы

Раздел IV. Готовая продукция и товары

43. Готовая продукция

43.1. Издательская продукция

43.2. Одеяния

43.3. Аудио- и видеопродукция

43.4. Мусульманская символика

Раздел V. Денежные средства

50. Касса

50.1. Касса организации (в рублях)

50.2. Денежные документы (в рублях)

51. Расчетные счета

52. Валютные счета

Раздел VI. Расчеты

60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)

60.2. Расчеты по авансам выданным (в рублях)

60.3. Расчеты по авансам полученным (в рублях)

68. Расчеты по налогам и сборам

68.1. Налог на доходы физических лиц

68.2. Земельный налог163

68.3. Прочие налоги и сборы

69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69.1. Расчеты по социальному страхованию

69.2. Расчеты по пенсионному обеспечению

69.2.1. Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии)

69.2.2. Страховая часть трудовой пенсии

69.2.3. Накопительная часть трудовой пенсии

69.3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

69.3.1. Федеральное страхование

69.3.2. Территориальное страхование

69.4. Страхование от несчастных случаев на производстве и

профзаболеваний

70. Расчеты с персоналом по оплате труда

71. Расчеты с подотчетными лицами

73. Расчеты с персоналом по прочим операциям

73.1. Расчеты по предоставленным займам

73.2. Расчеты по возмещению материального ущерба

74. Внутримусульманские расчеты

74.1. Расчеты по взносам на нужды централизованных мусульманских

организаций

74.2. Расчеты с религиозными организациями

76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.1. Расчеты по страхованию

76.1.1. Имущественное страхование

76.1.2. Долгосрочное страхование жизни

76.1.3. Страхование на оплату медицинских расходов

76.1.4. Страхование на случай смерти

76.2. Прочие дебиторы и кредиторы

79. Внутрихозяйственные расчеты

79.1. Расчеты с приписными храмами164

79.2. Расчеты с подсобными хозяйствами

79.3. Расчеты с обособленными подразделениями данной организации

Раздел VII. Капитал (источники средств)

86. Целевое финансирование

86.1. Уставная деятельность

86.1.1. Мусульманская религиозная деятельность

86.1.2. Строительно-реставрационные работы

86.2. Целевые программы

Раздел VIII. Финансовые результаты

91. Прочие доходы и расходы

91.1. Прочие доходы (банковские проценты, курсовые разницы)

91.2. Прочие расходы

94. Недостачи и потери от порчи ценностей

97. Расходы будущих периодов

99. Прибыли и убытки

Забалансовые счета

010. Износ основных средств

011. Малоценные основные средства

012. Богослужебные предметы

013. Хозяйственный инвентарь

014. Книги в библиотеке

015. Путевки

Код для цитирования: Скопировать