V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Качественный аспект

отчетности

Цели аудита

Существование

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду

Полнота

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме

Оценка (измерение)

Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельность организации

Классификация

Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное

Представление и раскрытие

Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации

Вид расхода

Характеристика

Материальные расходы

(ст.254 НК РФ)

К материальным расходам относятся:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

б) на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с МПЗ, включается в сумму расходов на их приобретение.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании

Расходы на оплату труда

(ст.255 НК РФ)

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой формой и системой оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения;

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов;

5) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

9) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

10) суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, а также суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами

Продолжение табл. 2

Вид расхода

Характеристика

Суммы начисленной амортизации

(ст.256-259 НК РФ)

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

2) нелинейный метод

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

A = B * k / 100,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода

Прочие

Расходы

(ст.264 НК РФ)

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов и др.;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

5) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

6) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Окончание табл. 2

Вид расхода

Характеристика

8) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

9) расходы на командировки;

10) расходы на юридические и информационные, аудиторские услуги;

11) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

12) расходы на канцелярские товары;

13) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания;

14) потери от брака и др

Вид резерва

Расходы на создание резерва

Резерв на ремонт основных средств

Порядок создания резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета регулируется статьей 324 НК РФ. Для определения резерва необходимо определить совокупную стоимость ОС и норматив отчислений, который утверждается в учетной политике. Норматив отчислений рассчитывается организацией самостоятельно, при его расчете необходимо учитывать периодичность ремонта ОС, частоту замены элементов объекта, сменную стоимость ремонта.

Чтобы рассчитать размер отчислений в резерв необходимо:

1) Определить предельную сумму отчислений в резерв, для этого надо: а) составить смету на обычный (текущий и не дорогой капитальный) ремонт в текущем налоговом периоде; б) определить среднюю величину расходов на обычный ремонт за предыдущих 3 года; в) сравнить предыдущие два пункта, наименьшее значение и будет величиной резерва.

Предельный размер может быть увеличен на сметную стоимость особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, если данные ремонты не проводились в течение 3-х предшествующих лет.

2) Рассчитать совокупную стоимость ОС, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода (первоначальная стоимость).

3) Определить норматив отчислений по формуле:

Норматив = (Предельная сумма отчислений / Совокупную стоимость ОС) * 100%

4) Определить размер отчислений в резерв по формуле:

Размер = (Совокупная стоимость ОС * Норматив) / 4

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются в расходы равными долями на последний день отчетного периода.

При завершении налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва, т.е. сравнить сумму фактических расходов ОС с суммой созданного резерва. Если фактические расходы будут больше, чем сумма созданного резерва, то разницу необходимо включить в состав прочих расходов. Если фактические расходы будут меньше резерва, то разница включается во внереализационные доходы.

Сумма резерва на особо сложные и дорогостоящие виды ремонта переносятся на следующий налоговый период

Продолжение табл. 3

Вид резерва

Расходы на создание резерва

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Организация самостоятельно принимает решения о создании данного резерва и в учетной политике фиксирует предельный коэффициент отчислений, рассчитанный по следующей формуле:

К = Сумма фактических резервов на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие 3 года / Сумма выручки от реализации товаров (работ), условия их гарантийного обслуживания за предыдущие 3 года

Если организация осуществляет реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта менее 3-х лет, то для расчета предельного коэффициента учитывается фактический период.

Организации, которые не осуществляли реализацию товаров и работ условиям гарантийного ремонта также могу создавать резерв, исходя из запланированных расходов на выполнение гарантийных обязательств.

Размер созданного резерва не должен превышать предельного размера.

Предельный размер = Сумма выручки от реализации товаров (работ), с условием их гарантийного обслуживания за отчетный период * Предельный коэффициент отчислений

По истечении налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва. Сумма резерва, не полностью использованная организацией в налоговом периоде, может быть перенесена на следующий налоговый период, при этом сумма вновь создаваемого резерва в следующем налоговом периоде должна быть скорректирована на сумму остатка резерва.

Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разница подлежит включению во внереализационные расходы

Резерв на оплату отпусков

Порядок создания и использования резерва в налоговом учете устанавливается статьей 324.1 НК РФ. Организации, которые решили создавать резерв в учетной политике для целей налогообложения должны отразить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Организация обязана составить специальный расчет (смету), в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков.

Для расчета резерва на оплату отпусков необходимо:

1) Определить предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов.

2) Рассчитать предельную сумму отчислений в резерв – это сумма отпускных с учетом страховых взносов, которые организация предполагает выплатить в течение года.

3) Определить ежемесячный процент отчислений в резерв:

% = 2 пункт / 1 пункт * 100%;

4) Составить специальный расчет или смету.

5) Определить сумму ежемесячных отчислений в резерв:

Сумма = Фактические расходы на оплату труда * Ежемесячный %;

По истечении налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва. Если сумма отпускных превысит величину резерва, то разница включается в состав расходов на оплату труда. И если сумма отпускных будет меньше суммы резерва, то разница включается в состав внереализационных расходов

Окончание табл. 3

Вид резерва

Расходы на создание резерва

Резерв по сомнительным долгам

Порядок создания резерва утверждается в ст. 266 НК РФ, организация решение о создании резерва должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода. Для расчета резерва необходимо:

1) На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Из выявленной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными.

2) Определить сроки возникновения задолженности.

3) По каждому сомнительному долгу определить % отчислений в резерв и исчислить сумму резерва:

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности; (см. текст в предыдущей редакции)

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

4) Определить предельную сумму отчислений в резерв, которая составляет 10% от выручки от реализации.

5) Сравнить исчисленную сумму резерва с предельной величиной, наименьшее значение и будет суммой резерва.

Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие убытков по безнадежным долгам.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде

Перечень аудиторских процедур

Объем проверки

Способ выполнения

1) Установление правильности отражения в отчетности выручки.

Отчет о прибылях и убытках, Главная книга по счету 90-1.

Сверяются данные, выявляющие расхождения, которые отражаются в отдельном рабочем документе.

2) Проверка правильности отражения в отчетности фактических затрат.

Отчет о прибылях и убытках, Главная книга по счету 90-2, первичные документы, регистры.

Определение с кредита каких счетов списываются расходы в дебет счета, на котором формируются затраты, а также своевременное их отражение в регистрах.

3) Проверка правильности определения налогообложения прибыли от основной и прочей деятельности.

Отчет о прибылях и убытках, налоговая декларация по налогу на прибыль, акты, журналы ордера, выписки, договоры, учетные регистры по счетам 90 и 91.

1. Сопоставляются данные и отчета и налоговой декларации.

2. Сопоставляются данные по статьям из отчета с регистрами бухгалтерского учета по счетам 90 и 91.

4) Проверка правильности исключения из налогообложения прибыли отдельных доходов.

Целевые поступления, целевое финансирование, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендного имущества.

Сверяются данные регистров бухгалтерского и налогового учета.

5) Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Сверяют данные организации из декларации с самостоятельно полученными данными.

Доходы,

расходы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

ППР, ПОР

ПНО, ПНА

Влияние на бухгалтерскую прибыль

Доходы

Признаются

Не признаются

ПОР

ПНА

Уменьшают

Не признаются

Признаются

ППР

ПНО

Увеличивают

Сумма>

Сумма

Сумма

Сумма

Сумма

Сумма

Сумма