V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

В последнее время у главных бухгалтеров и руководителей планово-экономических служб промышленных предприятий возникает множество вопросов, связанных с распределением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Это вызвано в первую очередь проблемами в области ценообразования.

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными[1].

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам можно отнести:

-административно-управленческие расходы;

-расходы на содержание общехозяйственного персонала;

-амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг[3].

В ООО «Омский майонезный завод» данные расходы собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Таблица 1-Схема корреспонденции счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ООО «Омский майонезный завод»

Корреспонденция счетов		Сумма,руб	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
26	02	83 964,64	Начислена амортизация по основным средствам, общехозяйственного назначения
26	05	209,16	Начислена амортизация по нематериальным активам

Окончание Таблицы 1

26	76	12 153.96	Расходы на анализ и исследование продукции
26	70	245 697,98	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу
26	76	593,22	Отражены расходы за информационно-консультационные услуги
26	10	28 352,37	Отражены материальные расходы общехозяйственного назначения
26	68	63 212	Начислен налог на имущество организации
26	76	642,67	Отражены расходы по ОСАГО
26	60	128 434,19	Отражены расходы на рекламу
26	60	13 492,54	Отражены расходы по ремонту и обслуживанию вычислительной техники
26	60	28 203,01	Отражены расходы на ремонт автотранспорта
26	60	33 989,99	Отражены расходы на санитарно-гигиеническое обслуживание
26	69	74 282,58	Начислены страховые взносы
26	76	1560	Отражены расходы по медицинскому осмотру персонала организации
26	60	73 370,92	Отражены услуги связи,почты, прочие.
Итого		793 904,63

В процессе изучения данной схемы было установлено, что начисление налога на имущество производится проводкой Д26К68. Таким образом, происходит увеличение управленческих расходов организации и как следствие завышение себестоимости продукции, так как в конце отчетного периода затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство». Таким образом, экономическому субъекту рекомендовано включать расходы по налогу на имущество в состав прочих расходов бухгалтерской записью Д91-2К68.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения[2].

Существует несколько методов отнесения косвенных расходов на себестоимость единицы продукции (табл. 2).

Таблица 2-Методы включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции

Метод	Содержание метода
1.Прямой счет	Использование данного метода оправдано в массовом производстве, когда выпускается один или небольшое количество видов изделий и есть возможность точного определения доли общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов на себестоимость конкретного вида изделий. На практике используется редко.
2.Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих	Наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяется между различными видами продукции пропорционально заработной плате.
3.Пропорционально коэффициентам машино-часов	Используется при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования, расходы на его обслуживание).
4.Пропорционально выручке от реализации продукции	Косвенные расходы предприятия за отчетный период списываются на себестоимость различных видов изделий пропорционально полученной в этом периоде выручке по данным видам изделий. Наиболее часто применяется современными организациями.

Согласно учетной политике ООО «Омский майонезный завод» базой распределения общехозяйственных расходов является выручка от реализации продукции.

По окончании месяца в Обществе производят закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» (табл.3).

Таблица 3-Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» за июнь 2012 г.

в ООО «Омский майонезный завод»

Аналитика на счете 20 «Основное производство», на которую относятся общехозяйственные расходы		Всего общехозяйственных расходов	База распределения (выручка)		Сумма списания (гр.3*гр.5)
Вид номенклатуры	Подразделение		Сумма,руб.	Доля в общей базе распределения
1	2	3	4	5	6
Продукция	Майонезный цех	793 904,63	7029229,88	0,9997446	793 733,18

Окончание Таблицы 3

Продукция	Масляный цех	793 904,63	1518,36	0,0002555	171,45
Итого			7030748,24	1	793904,63

Таким образом, большая часть общехозяйственных расходов относится на производство и реализацию майонеза.

В бухгалтерском учете по данным хозяйственным операциям были составлены следующие бухгалтерские записи:

1. Д20 К26-793 733,18-списаны общехозяйственные расходы майонезного цеха;

2. Д20 К26-171,45-списаны общехозяйственные расходы масляного цеха.

Известно, что в качестве базы для распределения может выступать заработная плата рабочих. Далее будет рассмотрено на примере то, как будет осуществляться распределение косвенных расходов при иной базе распределения (табл.4).

Таблица 4-Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» за июнь 2012г. в ООО «Омский майонезный завод»

Аналитика на счете 20 «Основное производство», на которую относятся общехозяйственные расходы		Всего общехозяйственных расходов	База распределения (заработная плата рабочих)		Сумма списания (гр.3*гр.5)
Вид номенклатуры	Подразделение		Сумма,руб.	Доля в общей базе распределения
1	2	3	4	5	6
Продукция	Майонезный цех	793904,63	200 000	0,7	555 733,2
Продукция	Масляный цех	793904,63	86 000	0,3	238 171
Итого			286 0000	1	793904,63

По итогам месяца в ООО «Омский майонезный завод» были составлены следующие бухгалтерские записи:

1. Д20 К26-555 733,2-списаны общехозяйственные расходы по майонезному цеху;

2. Д20 К26- 238,171-списаны общехозяйственные расходы по масляному цеху.

Осуществив все необходимые расчеты можно сделать вывод, что применение в качестве базы распределения общехозяйственных расходов заработной платы производственных рабочих является наиболее приемлемой, так как происходит более равномерное распределение косвенных расходов, нежели использование в качестве базы выручки от реализации продукции. Также преимуществами данной методики распределения общехозяйственных расходов являются ее прозрачность, низкая трудоемкость расчетов, единый источник информации (производственный отчет или аналогичная форма внутрихозяйственной отчетности). Использование выручки как базы распределения приводит к неравномерности распределения сумм общехозяйственных расходов по подразделениям. При применении данного метода также могут возникнуть трудности с распределением общехозяйственных расходов при отсутствии доходов в течение одного или нескольких отчетных периодов, так как будет отсутствовать база распределения.

Следовательно, применение в качестве базы распределения заработной платы производственных рабочих является наиболее рациональным и эффективным в целях управленческого учета в организации.

Литература:

1.БычковаС.М.Бухгалтерский финансовый учет/С.М.Бычкова, Д.Г.Бадмаева[Электронный ресурс].-[2008].-Режим доступа:http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/buxgalterskij-finansovyij-uchet/

2.Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов//Российский налоговый курьер.[Электронный ресурс].[2012].-Режим доступа: http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/19/buhgalterija/metodologijaucheta/buhgalterski_uchet_pramih_i_kosvennih_rashodov70051.phtml

3.Шишкоедова Н.Н. Учет общехозяйственных расходов//Бухгалтерский учет.2012.№10.[Электронный ресурс].-[2012].-Режим доступа: http://sambukh.ru/media/uchet-obshhexozyajstvennyx-rasxodov-pri-otsutstvii-doxodov/

Код для цитирования: Скопировать