V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

В теории и практике аудита понятие «существенность» является ключевым. В том или ином контексте существенность упоминается практически в каждом стандарте аудиторской деятельности, а также в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Это говорит о том, что на всех этапах аудиторской проверки аудитор должен постоянно оценивать достоверность данных бухгалтерской отчетности в аспекте их существенности.

Вид аудиторского заключения в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные ошибки и искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие неточности, ошибки и искажения, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие – нет.

Под уровнем существенности в аудите понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [1].

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную (характер искажения) и количественную (значение ошибки).

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность [2].

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Существенность является величиной относительной и зависит от масштабов деятельности организации и конкретных условий ее хозяйствования [3].

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

В соответствии с правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению [2].

В настоящее время в литературе представлен способ, исходя из которого, общая абсолютная величина существенности рассчитывается как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности – сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной является общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8 % сальдо баланса, в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Далее, после определения общего значения уровня существенности, его распределяют по показателям бухгалтерского баланса с целью определения уровня существенности по каждой статье. Для этого, необходимо определить долю актива или обязательства в итоге баланса, которую применяют к общему значению уровня существенности.

Описанный выше способ имеет ряд недостатков, во-первых, учитывает только остатки активов и обязательств по итогам отчетного периода, которые являются моментными показателями. Во-вторых, не учитывают обороты активов и обязательств, т.е. их движение за отчетный период. Например, готовая продукция или товары на конец отчетного периода, в общем случае, имеют незначительные остатки, в то время как обороты за период могут являться существенными. Поэтому определение значения уровня существенности по подобным активом не рационально только с учетом их остатков. И наоборот, основные средства, имеющие существенные остатки на отчетную дату, кроме начисленной амортизации могут не иметь оборотов.

Поскольку уровень существенности зависит от объемов финансово-хозяйственной деятельности организации, единый для всех случаев процент уровня существенности от сальдо баланса не будет отражать реальное положение дел в части достоверности ведения учета в организации.

Таким образом, значение уровня существенности зависит от следующих факторов:

1) итог баланса на конец отчетного периода;

2) денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, уровень существенности в целом по предприятию предлагается рассчитывается по следующей формуле:

,

где УС – уровень существенности, в рублях;

ИБ – итог баланса на конец отчетного периода, в рублях;

Об – денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета, в рублях;

– процент существенности для конкретного экономического субъекта, в %.

Показатель денежного оборота по счетам бухгалтерского учета (Об) берется из итоговой строки оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.

Таким образом, минимальный процент существенности получится при проверке организации, которая не вела деятельность в отчетном периоде.

Определив значение уровня существенности (УС), аудитор распределяет общую сумму существенности по счетам учета следующим образом:

,

где – величина существенности, приходящаяся на счет n, в рублях;

– дебетовый оборот за отчетный период по счету n, в рублях;

– кредитовый оборот за отчетный период по счету n, в рублях;

– сальдо на конец периода по счету n, в рублях;

C – сальдо за отчетный период по всем счетам, в рублях.

Показатели Оби С берутся аудитором из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода.

Показатель берется для каждого счета, а если оборотно-сальдовая ведомость содержит данные по субсчетам, то распределение существенности происходит по субсчетам.

Если в оборотно-сальдовой ведомости у какого-либо счета остаток имеется и по дебету, и по кредиту, показатель берется как сумма остатков по дебету и кредиту счета (субсчета).

Получив величину существенности по счетам, аудитор может определить существенность по конкретным показателям бухгалтерского баланса, состоящим из остатков определенных счетов.

Расчет значения существенности производится с целью сравнения ее с величиной обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок и искажений, а также выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Следовательно, числовой показатель существенности должен быть сопоставим с числовым показателем обнаруженных ошибок. То есть, аудитор должен так учитывать выявленные на счетах отклонения в сторону занижения и в сторону завышения, чтобы полученная ими величина ошибки учитывала существующие взаимосвязи счетов в рамках балансовых статей. Например, аудитор выявил ошибки по двум счетам бухгалтерского учета, входящим в одну статью баланса «прочие кредиторы»: по одному счету выявлено завышение остатка, по другому такая же сумма, но занижение остатка. Обе ошибки должны быть отражены в отчете аудитора, однако эти две ошибки не влекут изменение суммы по статье «прочие кредиторы», так как компенсируют друг друга, а следовательно они не повлияют на решение пользователя отчетности. В данном случае аудитор должен принимать эти ошибки для сравнения с уровнем существенности как качественный показатель введения учета, а их суммовая величина не будет участвовать в расчете общей величины ошибки для сравнения ее с уровнем существенности.

При проведении выборочной проверки сумма ошибки не является полной, поскольку по выявленным систематическим или методологическим нарушениям в отчете приведены частные примеры. Поэтому аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации и необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных ошибок и искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита [1].

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений показателей финансовой отчетности, имеют место в силу следующих причин:

а) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

б) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не являются совершенными и надежными на 100% (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

в) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность в аудите, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

а) определения уровня существенности и аудиторского риска;

б) сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

в) подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.

Таким образом, рассмотренная в данной работе технология определения уровня существенности позволяет учесть не только остатки, но и обороты всех активов и обязательств экономического субъекта. Данные предложения могут быть использованы при разработке внутрифирменного стандарта аудиторскими фирмами и применяться на практике при проведении проверки.

Список используемой литературы

1. Аудит: учебник / Под ред. Т.М. Рогуленко. – М.: Издательство Юрайт, 2013 – 540 с. – Серия: Бакалавр. Базовый курс.

2. Стандарты аудиторской деятельности : по состоянию на 2011 год. – М. : Эксмо, 2011. – 352 с.

3. Федоренко И.В. Аудит: учебник. – М.: Инфра-М, 2012 – 272 с. – Серия: Высшее образование: Бакалавриат.

Код для цитирования: Скопировать