V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Введение

Сегодня в условиях стабилизации экономической ситуации в стране и усиления конкурентной борьбы на рынках предприятия всех форм собственности активно ищут пути повышения эффективности своей производственно-хозяйственной деятельности. При этом наибольшее внимание уделяется не столько развитию за счет внешних факторов, сколько за счет интенсификации использования внутренних факторов и возможностей организации. Это касается как системы управления предприятием, так и его ресурсной и материально-технической базы.

Одним из важнейших элементов ресурсной базы предприятия являются основные средства предприятия.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Особую роль основные средства играют за счет того, что эксплуатируются организацией длительное время и имеют стоимость столь высокую, что одномоментно перенести ее на себестоимость производимой продукции не представляется возможным. Все это ведет к тому, что руководство либо ориентируется на политику максимальной эксплуатации имеющегося оборудования без его обновления и получения в краткосрочном периоде максимальной прибыли, либо без достаточного экономического обоснования приобретается новое оборудование, обновляется имеющееся только потому, что на рынке появляется новое, более производительное. При этом в первом случае не принимается в расчет перспектива развития производственной базы и снижения конкурентоспособности по инновационному признаку, а во втором – конкурентоспособность снижается за счет невозможности оптимизировать цену на продукцию (из-за высоких текущих и капитальных затрат).

При этом практически не учитываются возможности нахождения оптимального варианта совмещения мер по обновлению основных средств при достаточном уровне цен и прибыли для предприятия. В подобных условиях особую важность приобретает создание на предприятии разумной инвестиционной политики в отношении основных средств: необходимость следить за состоянием основных средств и, самое главное, за их воздействием на результаты деятельности, а при необходимости своевременно производить частичную или полную ликвидацию оборудования с минимальным негативным воздействием на параметры внутренней среды предприятия.

Основной целью данной работы является изучение методики комплексной оценки состояния и направлений повышения эффективности использования основных средств торгово-промышленной организации.

В процессе написания данной работы необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть классификацию основных средств и их оценку;

• рассмотреть учет основных средств и капитальных вложений;

• проанализировать состояние и использование основных средств;

• изучить направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств;

• рассмотреть способы финансирования капитальных вложений;

• изучить возможности прикладных программных продуктов и основы организации компьютерной обработки экономической информации;

• применить программный продукт «Альт-Финансы» для анализа отчетности.

Объектом исследования в данной работе выступает ООО «А» – организация, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся оптовой и розничной торговлей товарами производственно-технического назначения и народного потребления.

В процессе написания данной работы были использованы различные материалы: нормативно-правовые документы, учебные пособия по бухгалтерскому финансовому и управленческому учету, по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности, материалы периодической печати, бухгалтерская отчетность за анализируемый период, регистры синтетического и аналитического учета и первичные бухгалтерские документы.

1. Классификация основных средств, их оценка

Основные средства – наиболее значимая статья активов большинства организаций, которая свидетельствует о долгосрочной способности субъектов бизнеса генерировать приток денежных средств в будущем.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств регламентируется:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Порядок налогового учета основных средств регулируется гл. 25 НК РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям. В наиболее общем случае под основными средствами понимают имущество, которое в течение длительного времени используется организацией либо для изготовления продукции, либо для управленческих нужд.

В пункте 4 ПБУ «Учет основных средств» № 6/01 приведены критерии, при которых объект может быть признан основным средством (рисунок1).

Рисунок 1 – Критерии признания объекта основным средством

Некоммерческие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей данной некоммерческой организации, включая предпринимательскую деятельность и управленческие нужды, а также при выполнении следующих условий:

• объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• некоммерческая организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В целях управления основными средствами и организации бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйствования необходима их классификация по однородным признакам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификационные признаки основных средств

Классификационные признаки	Виды основных средств
1	2
Функциональный признак	Производственные Непроизводственные
Управленческий признак	Используемые на отдельных этапах производства Применяемые во всех производственных циклах
Юридический признак	Собственные Арендованные Полученные в безвозмездное пользование Находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении Полученные в доверительное управление
Продолжение таблицы 1
1	2
Инвестиционный признак	Приносящие доход от передачи в пользование Используемые для собственных целей
Отраслевой признак	Промышленность Сельское хозяйство Транспорт Торговля и др.
По амортизационному признаку	Амортизируемые Не амортизируемые
По степени использования	В эксплуатации В запасе (резерве) На стадии достройки и дооборудования В реконструкции и частичной ликвидации На консервации

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в России традиционно применяется следующая классификация по видам основных средств (рисунок 2).

Рисунок 2 – Классификация по видам основных средств

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматриваются следующие виды оценки основных средств: первоначальная, остаточная, восстановительная (рисунок3).

Рисунок3 – Оценка основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В пункте 8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств. В частности, это цена, указанная в договоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника, таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку. Исключение составляют только возмещаемые налоги, приходящиеся на соответствующие затраты – НДС и акцизы. Их в первоначальную стоимость основных средств не включают.

Первоначальная стоимость определяется по объектам основных средств:

• если изготовлено на данном предприятии, а также приобретено за плату у других организаций и лиц, то первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов;

• если внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, то исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации;

• если получены от других организаций и лиц безвозмездно, то по рыночной стоимости на дату оприходования;

• при приобретении по договорам, предусматривающим исполнению обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Особые правила учета установлены для процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, которые в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, именуются инвестиционными активами. Согласно пункту 13 ПБУ 15/01, к инвестиционным активам относятся основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время. В соответствии с пунктом 23 ПБУ 15/01 проценты по займам, взятым специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, которая начислена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.

Независимо от способа получения основных средств в их первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний). Так в пункте 8 ПБУ 6/01 сказано, что таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету на счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Курсовые разницы образуются в тех случаях, когда кредиторская задолженность по оплате объекта основных средств погашается в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений.

Восстановительная стоимость основных средств – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Также могут использоваться виды оценки основных средств, изображенные на рисунке 4.

Рисунок 4– Виды оценки основных средств

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и др.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. Она определяется на основе аукциона, открытой продажи имущества, проводимой в срок, меньший, чем обычное время продажи подобных объектов.

Амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации.

Налоговая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

На любом предприятии необходимо на высоком уровне организовать бухгалтерский учет основных средств, который позволит решить следующие задачи:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

• определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведение анализа использования основных средств;

• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

2. Организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение» (далее «Общество») является коммерческой организацией, созданной в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации, организуя свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Полное официальное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение», сокращенное наименование на русском языке ООО «А».

Основным видом деятельности является оптовая и розничная торговля товарами производственно-технического назначения и народного потребления.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для осуществления этой цели, ООО «А» осуществляет следующие виды деятельности:

• выполнение работ и оказание услуг для юридических лиц, граждан и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• оптовая и розничная торговля товарами производственно-технического назначения и народного потребления;

• осуществление коммерческой, посреднической и производственной деятельности;

• оказание маркетинговых, информационных, консалтинговых и иных услуг;

• приобретение, эксплуатация отечественных и иностранных транспортных средств, запасных частей, сервисное обслуживание транспортных средств;

• сдача в аренду технических комплексов и средств производства;

• производство, переработка и реализации сельхозпродукции;

• осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности Общества.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала составляет 9000000 (Девять миллионов) рублей.

Органами управления ООО «А» являются: Общее собрание участников общества, директор, Ревизионная комиссия, генеральный директор. Изобразим структуру органов управления ООО «А» на рисунке 5.

Рисунок 5 – Структура органов управления ООО «А»

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Оно состоит из участников Общества или их представителей. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором. Он назначается Общим собранием участников для решения вопросов деятельности Общества, кроме тех, которые входят в компетенцию Общего собрания участников. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общее собрание общества может избирать Ревизионную комиссию (Ревизора). Осуществление проверки финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правовыми актами Российской Федерации осуществляет аудитор. Ведение бухгалтерского учета возложено на бухгалтерскую службу, состоящую из 4 человек, возглавляемых главным бухгалтером. Назначение его на должность и освобождение от нее осуществляется согласно приказу руководителя организации. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.

Главный бухгалтер, согласно его должностной инструкции, должен выполнять следующие обязанности:

• организовать работу по постановке и ведению бухгалтерского учета;

• формировать в соответствии с законодательством учетную политику, исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности ООО «А»;

• возглавлять работу по следующим направлениям деятельности:

  • подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухучета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

  • проведению инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки;

  • организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

• руководить формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивать предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

• обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

• обеспечивать своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам;

• выполнять иные обязанности, в соответствии с его должностной инструкцией.

Финансовый отдел является структурным подразделением и подчиняется директору Общества, а также руководителю финансового отдела. Согласно положению о финансово-экономическом отделе, основными функциями данного подразделения являются:

• ведение управленческого учета деятельности компании, формирование регулярной управленческой отчетности;

• оперативный контроль финансовых ресурсов компании с целью их эффективного использования;

• управление денежными потоками, регламентация процедур осуществления платежей, контроль платежей в наличной и безналичной форме, а порядке, определяемом внутренними документами Общества, управление кредитным портфелем компании;

• контроль за реализацией программы капитальных вложений и инвестиций;

• внедрение передовых информационных систем по управлению финансами в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, контроль за достоверностью информации;

• комплексный экономический и финансовый анализ деятельности организации, разработка мероприятий по повышению эффективности управления финансами, снижению финансовых рисков и увеличению прибыльности;

• другие функции, установленные данным Положением.

Управленческий и финансовый учет ведутся в рамках единой системы счетов, внутренние отчеты и анализ затрат формируются в произвольной форме в оперативном порядке по заданиям директора.

В составе Общества имеются два обособленных подразделения без самостоятельного баланса: Автотехцентр «Рено» и магазин «Петрович».

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества представлены в таблице 1, которая основывается на данных бухгалтерской отчетности за 2011 год:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• пояснительной записки к годовому отчету.

Для обеспечения сопоставимости, при сравнении, данные за 2011 год необходимо пересчитать с учетом индекса цен, который по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области составил 1,058 (таблица 2).

Таблица 2 – Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «А» за 2010-2011 гг.

Показатели	Прошлый год	Отчётный год в действующих ценах			Отчётный год в сопоставимых ценах
		отчётный год	изменения (+,-)	темп роста, %	отчётный год	изменения (+,-)	темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка тыс. руб.	446365	582219	135854	130,4	550301,5	103936,5	123,3
Себестоимость продаж: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	375272 84,1	483348 83,0	108076 -1,1	128,8 -	456850,7 83,0	81578,7 -1,1	121,7 -
Валовая прибыль (убыток): - сумма, тыс. руб. - уровень, %	71093 15,93	98871 16,98	27778 1,05	139,1 -	93450,9 16,98	22357,9 1,05	131,5 -
Коммерческие расходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	52913 11,86	70002 12,02	17089 0,16	132,3 -	66164,5 12,02	13251,5 0,16	125,1 -
Проценты к получению: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	162 0,04	283 0,05	121 0,01	174,7 -	267,5 0,05	105,5 0,01	165,1 -
Прибыль (убыток) от продаж: -сумма, тыс. руб. - уровень, %	18180 4,07	28869 4,96	10689 0,89	158,8 -	27286,4 4,96	9106,4 0,89	150,1 -
Проценты к уплате, - сумма, тыс. руб. - уровень, %	6939 1,55	8433 1,48	1494 -0,07	121,5 -	7970,7 1,48	1031,7 -0,07	114,9 -
Прочие доходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	8166 1,83	8986 1,54	820 -0,29	110,1 -	8493,4 1,54	327,4 -0,29	104,0 -
Прочие расходы: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	7727 1,73	6092 1,05	-1635 -0,68	78,9 -	5758,0 1,05	-1969 -0,68	74,5 -
Прибыль (убыток) до налогообложения: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	11842 2,65	23613 4,06	11771 1,41	199,4 -	22318,5 4,06	10476,5 1,41	188,5 -
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7	8
Текущий налог на прибыль: - сумма, тыс. руб. - в % к прибыли до налогообложения	- -	1040 4,41	1040 4,41	100,0 -	983,0 4,41	983,0 4,41	100,0 -
Прочее: - сумма, тыс. руб. - уровень, %	674 0,15	984 0,17	310 0,02	146,0	930,1 0,17	256,1 0,02	138,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: - сумма, тыс. руб. - уровень, % - в % к прибыли до налогообложения	11168 2,50 94,32	21589 3,71 91,43	10421 1,21 -2,89	193,3 - -	20405,5 3,71 91,43	9237,5 1,21 -2,89	182,7 - -
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	73132,5	115619,5	42487	158,1	109281,2	36148,7	149,4
Среднесписочная численность работников, человек	85	91	6	107,1	86,0	1,0	101,2
Производительность труда, тыс. руб.	5251,4	6398,0	1146,6	121,4	6047,3	795,9	115,2
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	24651	33308	8657	135,1	31482,1	6831,1	127,7

По данным таблицы можно сделать вывод, что выручка в сопоставимой оценке за 2011 год по сравнению с 2010 увеличилась на 103936,5 тыс. руб. или на 23,3%, также увеличилась и себестоимость на 81578,7 тыс. руб. или 21,7%, однако по уровню наблюдается ее снижение на 1,1%. Изменение данного показателя привело к увеличению валовой прибыли на 22357,9 тыс. руб., или на 31,5%.

Увеличение коммерческих расходов на 25,1 % или на 13251,5 тыс. руб. в сопоставимой оценке привело к увеличению прибыли от продаж на 9106,4 тыс. руб., что на 50,1% больше, чем в предыдущем году. Что касается показателей «Проценты к получению» и «Проценты к уплате», то в сопоставимых ценах данные показатели увеличились на 105,5 тыс. руб. и на 1031,7 тыс. руб. соответственно и составили в отчетном году 267,5 тыс. руб. и 7970,7 тыс.руб. В 2011 году увеличился такой показатель, как «Прочие доходы». Увеличение этого показателя в сопоставимых ценах отчетного года произошло на 327,4 тыс. руб. или 4%. В тоже время данный показатель уменьшился по уровню на 0,29%.

Изменение в сторону уменьшения коснулось такого показателя как «Прочие расходы», что является положительной тенденцией. В сопоставимых ценах расходы от прочей деятельности уменьшились на 1969 тыс. руб. или на 25,5%, так же произошло и уменьшение по уровню на 0,68%. В результате изменения вышеназванных показателей прибыль до налогообложения в 2011 году в сопоставимых ценах увеличилась по сумме на 10476,5 тыс. руб., что на 88,5% выше данного показателя предыдущего года, по уровню увеличение составило на 1,41%.

Такой показатель как «Прочее» в отчетном году увеличился на 38% в сопоставимой оценке и составил 930,1 тыс. руб.

Конечным результатом деятельности исследуемого объекта в 2011 году является прибыль, полученная в размере 20405,5 тыс. руб. в сопоставимых ценах. То есть, прибыль отчетного года увеличилась на 9237,5 тыс. руб. в сопоставимых ценах или. Темп роста составил 182,7%. В процентах к прибыли до налогообложения чистая прибыль отчетного года сократилась на 2,89%. По отношению к выручке, данный показатель составил 1,21%

Среднегодовая стоимость имущества увеличилась на 49,4% и составила в отчетном году 109281,2 тыс. руб. в сопоставимых ценах. Среднесписочная численность работников ООО «А» в 2011 году увеличилась на 6 человек или на 7,1% к прошлому году. Исходя из этого, увеличилась и производительность труда на 15,2%. Расходы на оплату труда в отчетном периоде также увеличились - на 6831,1 тыс. руб., чем в предыдущем году.

Рассмотрим динамику основных экономических показателей за 3 года в таблице 3.

Таблица 3 – Динамика основных экономических показателей за 3 года

Годы	Среднегодовая величина, тыс. руб.		Цепные темпы роста, %
	выручки от продажи	прибыли до налогообложения	выручки от продажи	прибыли до налогообложения
2009	313658	8965	100	100
2010	446365	11842	142,3	132,1
2011	582219	23613	130,4	199,4

Динамика основных экономических показателей изображена на рисунке 6.

Рисунок 6 – Динамика основных экономических показателей за 3 года

В организации ООО «А» за период 2009-2011 года наблюдается ежегодный рост выручки от продажи. В 2010 году данный показатель увеличился на 42,3%, а в 2011 году – на 30,4%. В связи с увеличением товарооборота, наблюдается и ежегодный рост прибыли до налогообложения: в 2010 году данный показатель увеличился на 32,1% и составил 11842 тыс. руб., а в отчетном году его значение составило 23613 тыс. руб., что на 99,4% выше, чем в предыдущем году.

Проанализировав основные показатели деятельности ООО «А» можно сказать, что финансовое положение организации в 2011 году по сравнению с предыдущими годами заметно улучшилось. Об этом говорит увеличение основных экономических показателей и снижение при этом расходов. Увеличение себестоимости не повлияло на снижение прибыли, наоборот наблюдается рост данного показателя в отчетном году. Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости имущества и увеличение среднесписочной численности работников, а исходя из этого и увеличение производительности труда, что является положительной тенденцией. Можно сказать, что общество работает стабильно и рационально, что характеризуется значительным ростом прибыли и сокращением расходов.

3. Учет основных средств и капитальных вложений

Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом существенной признается разница в сроках полезного использования, составляющая свыше 6 месяцев. Учет основных средств, согласно рабочему плану счетов, ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства» с открытием необходимых субсчетов:

01.01 «Основные средства в организации»

Стоимость основных средств списывается посредством начисления амортизации линейным способом. Учет амортизации основных средств производится на счете 02 «Амортизация основных средств» с открытием специального субсчета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01». Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется без применения понижающих и повышающих коэффициентов к основной норме амортизации и без применения «Амортизационной льготы». По вновь приобретенным объектам основных средств амортизационная премия также не применяется. В случаях возникновения расходов, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией амортизируемых основных средств амортизационная премия не начисляется, а расчет амортизации производится в общеустановленном порядке, произведенные расходы относятся к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в фактических размерах. Срок полезного использования основных средств определяется с учетом Классификации основных средств. На основные средства, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями.

Основные средства, полученные организацией безвозмездно принимаются к учету по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ООО «А» открывается дополнительный субсчет к счету 08 – 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Операции по движению объектов основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, приведенные в таблице 4, утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 (ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таблица 4 – Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств

Номер	Наименование	Назначение
1	2	3
Форма № ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	Применяются для оформления операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, – в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа – после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию); б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и др.) другой организации.
Форма № ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Форма № ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
Форма № ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Форма № ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	Применяется для оформления приемки – сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Форма № ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	Применяется для оформления и учета полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).
Форма № ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	Применяется для оформления и учета списания автотранспортных средств.
Форма № ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)	Применяется для оформления и учета списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Форма № ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.
Форма № ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных	Применяется для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и
Продолжение таблицы 4
1	2	3
	средств	имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Форма № ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации на малых предприятиях
Форма № ОС-14	Акт о приеме оборудования	Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования
Форма № ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж	Применяется для оформления передачи в монтаж оборудования к установке
Форма № ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Составляется в случае установления дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля

Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

Согласно товарной накладной, в ООО «А» был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) о том, что в организацию принят объект основных средств – линия для обработки днища автомобиля Assalub 26:1. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Приобретено оборудование от поставщиков:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 83421,00

1. Начислен НДС по приобретенному объекту:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15015,78

1. Оплачен счет поставщику за приобретение оборудования:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 98436,78

На основании данного акта руководителем организации был утвержден приказ о вводе в эксплуатацию объекта основного средства и установлен срок полезного использования 61 месяц, согласно 4 амортизационной группы. В бухгалтерии организации были сделаны следующие записи:

1. Объект основных средств принят к учету:

Дебет 01.01 «Основные средства в организации»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98436,78

1. НДС предъявлен к возмещению из бюджета:

Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» 15015,78

Поступивший объект принят к учету по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.

На основании акта о приеме-передаче здания (сооружения) был принят объект – автосалон Hyundai по первоначальной стоимости 59397700,64 рублей. Для данного объекта составлена инвентарная карточка, в которой отражены основные сведения об объекте основных средств, а также лица, ответственные за его хранение. Приказом, утвержденным руководителем организации объект основных средств был введен в эксплуатацию и установлен срок полезного использования 361 месяц, согласно десятой амортизационной группе.

В октябре 2011 года, согласно акту о списании автотранспортного средства, был списан объект – автомобиль ГАЗ 33021 (Газель) вследствие морального, физического износа. В бухгалтерии организации были сделаны следующие записи:

1. Списана первоначальная стоимость объекта:

Дебет 01.1 «Выбытие основных средств»

Кредит 01.01 «Основные средства в организации» 14249,47

1. Списана амортизация:

Дебет 02 «Выбытие основных средств»

Кредит 01.1 «Выбытие основных средств» 14249,47

В конце года в соответствии с диагностикой состояния учета основных средств, проверки регистров аналитического учета основных средств, инвентарных карточек, книг, описей и техдокументации была составлена инвентаризационная опись основных средств. Согласно ей, недостач или излишков объектов обнаружено не было.

Таким образом, организация учета основных средств в ООО «А» соответствуют требованиям российского законодательства. Инвентаризация объектов позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, его подразделений, определить их восстановительную стоимость и степень износа.

4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации, результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.

Цель анализа основных средств – выявить резервы повышения эффективности их использования, обосновать необходимость инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также дать экономическое обоснование выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Последовательность проведения анализа состояния и использования основных средств:

• определить обеспеченность организации и его структурных подразделений основными средствами;

• проанализировать состав и структуру основных средств;

• изучить уровень состояния основных средств, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений;проанализировать накопление и использование амортизационных отчислений и обосновать выбор метода начисления амортизации;

• провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

• определить количественное влияние использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия;

• выявить приоритетные направления повышения эффективности использования основных средств и определить источники финансирования капиталовложений.

Источниками информации являются формы бухгалтерской отчетности, форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», бизнес-план, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.В экономической литературе зачастую показатели «фондообеспеченность» и «фондооснащенность» имеют одинаковую методику расчета, результат которого показывает, какая сумма основных средств приходится на один квадратный метр или гектар площади, закрепленной за организацией. Однако эти понятия различны. Обеспеченность предприятия основными средствами устанавливается по отдельным их видам путем сравнения фактического их наличия с плановой (прогнозной) потребностью и показывает, насколько предприятие обеспечено основными средствами исходя из производственной потребности, соответствующей спросу покупателей. Это обобщающий показатель обеспеченности фирмы средствами и предметами труда в целях обеспечения ритмичности производства с запланированным уровнем.

Фондооснащенность и фондовооруженность – качественные показатели, детально раскрывающие уровень обеспеченности предприятия основными средствами в расчете на единицу занимаемой площади и численности работников. Они необходимы для сравнительного анализа между предприятиями-конкурентами.

Фондооснащенность=Стоимость основных средствПроизводственная площадь (1)

Фондовооруженность=Стоимость основных средствСреднегодовая численность работников (2)

Для расчета данных показателей рекомендуем брать остаточную стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, за минусом стоимости средств, находящихся на консервации, а также сданных в аренду другим организациям. Принципиальным изменением является то, что при расчете фондооснащенности и фондовооруженности до сих пор используют первоначальную стоимость основных средств. Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за минусом износа. Но так как предприятие самостоятельно принимает решение о выборе метода начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, списание по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции), то сумма начисленного износа на один и тот же вид основных средств будет существенно различаться. При внесении изменений в учетную политику предприятия в части перехода на ускоренный метод начисления амортизации величина остаточной стоимости основных средств уменьшится.

На практике преимущественно применяют линейный метод начисления амортизации и продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 или Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Чаще всего объекты используются гораздо дольше, чем заканчивается их период эксплуатации, а сроки амортизации пересматриваются только после реконструкции или модернизации проамортизируемого объекта, что, как правило, бывает крайне редко. Поэтому расчет показателя обеспеченности предприятия основными средствами по их остаточной стоимости будет отражать реальный уровень его технической оснащенности, который особенно важен для определения залоговой базы при кредитовании фирмы.

Следующим направлением совершенствования методики анализа обеспеченности предприятия основными средствами является учет переоценки основных средств при сравнении показателей более чем за два года. Основные средства отражаются в виде стоимостного показателя, который подвергается индексации вследствие инфляции. Информация о проведении переоценки основных средств конкретной организации отражена в его учетной политике. Анализ в пределах двух лет, считается, можно не индексировать, так как данные на конец прошлого периода есть данные на начало отчетного периода. Очевидность предлагаемых корректировок хорошо просматривается, так как величина переоценки (или уценки) включается в добавочный капитал и относится к прочим доходам (расходам). В случае переоценки основных средств их стоимость пересчитывается на установленный коэффициент инфляции, и эта сумма увеличивает прибыль организации и, соответственно, IIIраздел пассива баланса «Капитал и резервы», повышая финансовую устойчивость фирмы, хотя фактически обновление основных средств не произошло, следовательно, техническая оснащенность не изменилась. Если проводить горизонтальный анализ без учета инфляционных процессов, тогда результаты расчетов показателей будут несопоставимы.

Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств свидетельствует о дополнительном вводе в эксплуатацию объектов социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, т.е. улучшилась сфера обслуживания работников. Оптимальным размером данной группы считается, когда их удельный вес в общей стоимости основных средств составляет 23 - 27%.

Анализ динамики состава и движения основных средств предлагается проводить во взаимоувязке с жизненным циклом товара и финансовыми результатами деятельности организации.

На этапе рождения осуществляется приобретение новых технологий и техники, активно ведется инновационная деятельность, однако прибыль невелика или она отсутствует по данному производству, так как произведенный усовершенствованный товар не имеет массовой продажи.

Этап развития характеризуется интенсивным развитием технологических систем (оборудования, технических средств, технологий), продукция которых востребована массовым потребителем, темпы роста выручки опережают темпы роста затрат.Фаза зрелости – это стабильность в использовании оборудования и техники, хорошо известных конкурентам, но при этом отсутствует дальнейшее совершенствование технологической системы, происходит моральное устаревание основных средств. Произведенные товары находят сбыт, но прибыль уменьшается за счет перераспределения сегментов рынка в пользу других производителей.

На этапе старости, когда используется физически и морально изношенное оборудование и устаревшая технология производства, покупатели теряют интерес к продукции, так как существуют лучшие по качеству, цене и другим характеристикам товары или меняются вкусы и предпочтения покупателей, которые были не учтены производителями. В результате темпы снижения объемов продаж возрастают, ассортимент товара сужается, возникает риск убыточности. Требуется диверсификация, техническое перевооружение и модернизация производства.

Следовательно, в процессе жизненного цикла товаров происходит движение основных средств, характеризующееся следующими показателями:

• коэффициентом обновления:

Коб=Стоимость поступивших ОССтоимость ОС на конец периода (3)

Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;

• коэффициентом выбытия:

Квыб=Стоимость выбывших ОССтоимость ОС на нач.периода (4)

Прирост основных средств в стоимостном выражении может происходить за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки.

Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду и т.д.:

• коэффициентом прироста:

Кпр=Сумма прироста ОССт-ть ОС на нач.года (5)

• коэффициент ликвидации:

Кликв=Ст-ть ликвидированных ОССтоимость ОС на нач.периода (6)

• коэффициентом замены:

Кзам=Стоимость выбывших ОССтоимость поступивших ОС (7)

• коэффициентом расширения парка машин и оборудования = 1 – Кзамены. (8)

Для расчета показателей необходимо брать первоначальную стоимость основных средств из формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Техническое состояние анализируется:

• коэффициентом износа:

Кизн=Сумма амортизацииПервоначальная ст-ть ОС (9)

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства;

• коэффициентом годности (1 – Кизн):

Кгод=СОстаточная ст-ть ОСПервонач.ст-ть ОС (10)

Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Как уже отмечалось ранее, в связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разделе I бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», а это скажется на показателях уровня обеспеченности предприятия основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности предприятия. Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысив ликвидность баланса и платежеспособность фирмы, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет налога на прибыль.

В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.

Крайне важно отметить, что сумма амортизационных отчислений, с одной стороны, является денежным выражением потери физических и технико-экономических качеств основных средств и отражает стоимостную величину их износа. Начисленная сумма износа, накапливаясь, становится источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся основных средств. Она приравнивается к собственным источникам финансирования, однако, как показывает практика, не используется по назначению.

С другой стороны, сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или обращения и отражается на соответствующих счетах учета затрат на производство и является одной из составных частей себестоимости, а при реализации продукции – частью выручки. Схему движения амортизации можно представить в следующем виде (рисунок 7):

Рисунок 7 – Схема движения амортизации

Уровень использования основных средств принято определять по показателям:

• фондоотдачи (ФО):

ФО=ВыручкаСреднегодовая стоимость ОС (11)

• фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи);

• рентабельности использования основных средств (Р ):

Р=Чистая прибыльСреднегодовая стоимость ОС (12)

Можно сказать, что перечисленные показатели не раскрывают эффективности использования основных средств и имеют противоречивый характер. Выделяют основные недостатки:

• При расчете уровня рентабельности использования основных средств использование в числителе показателя чистой прибыли не вполне правомерно, поскольку отчисления по налогу на прибыль являются результатом работы основных средств. Без их участия невозможно было бы достичь фактических объемов продаж и сформировать финансовый результат. Поэтому экономически обоснованным будет включить в расчет прибыль до налогообложения, так как кроме основной деятельности могут быть получены прочие доходы (расходы) от продажи основных средств и их переоценки.

• В методике расчета фондоотдачи учитывается выручка от продажи продукции (работ, услуг), в то время как основные средства участвуют в формировании всей стоимости произведенных товаров, в том числе невостребованных (стоимость готовой продукции из бухгалтерского баланса), резервных остатков на конец года и оставленных для внутрихозяйственного потребления, включая материалы собственного производства. Следовательно, если брать только выручку (стоимость товарной продукции), то результат будет занижен.

• В формировании стоимости валовой продукции зачастую участвуют основные средства, которые списаны по физическому износу, так как срок амортизации уже истек, но продолжают использоваться, а в общую их стоимость не включаются. Это завышает показатель фондоотдачи.

• В определении количественного влияния факторов на изменение фондоотдачи результаты расчета свидетельствуют, что за счет обновления и модернизации производства происходит снижение эффективности использования основных средств, а как показывает практика, это недостоверно.

Проанализируем состав и структуру основных средств, согласно пояснительной записке к годовому отчету ООО «А» в таблице 5, так как в данном пояснении приводятся конкретные данные об основных средствах, их первоначальной, остаточной стоимости и суммах начисленной амортизации за период.

Таблица 5 – Анализ структуры основных средств

Виды основных средств	На начало года		На конец года		Отклонение (+;-)		Темпы роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	по сумме	по уд.весу
1	2	3	4	5	6	7	8
Здания	76754	90,5	136100	93,1	59346	2,6	177,3
Машины и оборудование	5669	6,7	5954	4,1	285	-2,6	105,0
Офисное оборудование	727	0,9	594	0,4	-133	-0,5	81,7
Транспортные средства	329	0,4	466	0,3	137	-0,1	141,7
Призвод. и хоз. инвентарь	983	1,16	971	0,7	-12	-0,46	98,8
Земельные Участки	346	0,4	346	0,2	0	0,2	1
Итого	84808	100	146431	100	61623	-	172,7

Из данной таблицы видно, что наибольший удельный вес занимают здания, к концу года рост суммы увеличился на 77,3%. Однако наблюдается уменьшение к концу года таких основных средств как офисное оборудование – на 18,3% ,а также производственный и хозяйственный инвентарь на 1,2%. В целом, произошло увеличение стоимости основных средств на 72,7% или на 61623 тыс. руб.

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен с помощью восстановления основных средств посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Для того что бы охарактеризовать имеющиеся на предприятии основные средства, заполним таблицу 6 и рассчитаем необходимые коэффициенты согласно следующим формулам:

, (13)

где - коэффициент износа;

, (14)

где - коэффициент годности.

, (15)

где - коэффициент обновления основных средств;

- стоимость введенных основных средств;

– стоимость основных средств на конец года;

, (16)

где - коэффициент выбывших основных средств;

- стоимость введенных основных средств;

– стоимость основных средств на начало года.

Таблица 6 – Качественная характеристика основных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения (+;-)	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
Первоначальная стоимость, тыс. руб.	84808	146431	61623	172,7
Износ, тыс. руб.	9623	13728	4105	142,7
Остаточная стоимость, тыс. руб.	75185	132703	57518	176,5
Коэффициент износа	0,114	0,094	-0,02	82,5
Коэффициент годности	0,886	0,906	0,02	102,3
Коэффициент обновления	61623 / 146431 = 0,421		0,259	-
Коэффициент выбытия	13728 / 84808 = 0,162

К концу отчетного года наряду с увеличением первоначальной стоимости основных средств на 72,7% произошло и увеличение износа на 42,7%. Вследствие этого, наблюдается рост остаточной стоимости на 76,5%. Уменьшение коэффициента износа на 17,5 и увеличение коэффициента годности на 2,3% является положительной тенденцией. Коэффициент обновления составляет 0,421, что на 0,259 больше, чем коэффициент выбытия. Это говорит о том, что в организации преобладает интенсивность обновления основных средств, чем их выбытие. Рассмотрим показатели эффективности основных средств в таблице 7.

Таблица 7 – Показатели эффективности использования основных средств.

Показатели	Единица измерения	Прошлый год	Отчётный год	Отклонение (+,-)
Выручка (товарооборот)	Тыс. руб.	466365	582219	115854
Среднегодовая первоначальная стоимость основных фондов	Тыс. руб.	73132,5	115619,5	42487
Прибыль до налогообложения	Тыс. руб.	11842	23613	11771
Среднесписочная численность работников	Чел.	85	91	6
Фондоотдача	Руб./руб.	6,377	5,036	-1,341
Фондоемкость	Коп.	0,16	0,20	0,04
Фондовооруженность	Тыс. руб.	860,4	1270,6	410,2
Прибыль на 1 руб. основных фондов	Тыс. руб.	0,16	0,21	0,05

Несмотря на снижение фондоотдачи в отчетном году на 1,341 руб., использование основных средств является эффективным, за счет превышения товарооборота над среднегодовой стоимостью основных фондов. Прибыль на 1руб. основных фондов в отчетном году составила 0,21 тыс. руб.

Для определения влияния на отклонение фондоотдачи от прошлого года изменения выручки и стоимости основных средств построим факторную модель следующего вида методом цепной подстановки:

Ф⁰ = = 446365 / 73132,5 = 6,377 оборота; (17)

Ф_усл1 = = 582219 / 73132,5 = 7,961 оборота; (18)

Ф¹ = = 582219 / 115619,5 = 5,036 оборота. (19)

Влияние выручки от продажи на отклонение фондоотдачи:

Ф_усл1 - Ф⁰ = 7,961 – 6,377 = 1,584 оборота. (20)

Влияние средних остатков оборотных активов на отклонение фондоотдачи:

Ф¹ - Ф_усл1 = 5,036 – 7,961 = - 2,925 оборота. (21)

Проверка:Ф =5,036 – 6,377 = - 1,341 оборота - общее влияние факторов. (22)

Рассмотрим показатели эффективности основных средств за 2 года в таблице 8.

Таблица 8 – Показатели эффективности использования основных средств за 2 года

Годы	Показатели				Базисные темпы роста, %
	Фондо-отдача, руб./руб.	Фондо-емкость, руб.	Фондо-воору-женн-ость, тыс.руб.	Фондо-рента-бель-ность, руб.	Фон-доот-дача	Фон-доем-кость	Фон-дово-ору-жен-ность	Фондо-рента-бельность
2010	6,377	0,16	860,4	0,29	100	100	100	100
2011	5,036	0,20	1270,6	0,29	8,2	105,4	117,0	100,0

На основании данного анализа основных фондов можно сделать вывод, что в отчетном году наблюдается увеличение основных средств. Об этом говорит увеличение коэффициента обновления и уменьшения коэффициента выбытия, т.е. новые основные средства могут поступать при выполнении мероприятий по их вводу в действие, реконструкции или модернизации. Наибольший удельный вес в общем объеме основных средств занимают здания – 93,1%. Уменьшение коэффициента износа на 17,5 и увеличение коэффициента годности на 2,3% является положительной тенденцией в анализе основных фондов. Таким образом, предлагаем следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств:

• включить в расчет показателей фондооснащенности и фондовооруженности остаточную стоимость основных средств, а не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи – стоимость валовой продукции, а не выручку; в расчет рентабельности использования основных средств – прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль;

• учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, т.е. обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации;

• проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства;

• использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи – для оценки эффективности инвестиционных вложений в основные средства;

• экономически обосновывать вложения в основные средства, обеспечивая их необходимыми ресурсами, и определять прогнозные значения влияния результатов внедрения в сфере производства и продаж.

5. Выбор способа финансирования капитальных вложений: лизинг или кредит

Компания ООО «А» активно развивается и планирует приобретать новые основные средства. Возникает вопрос, как решить проблему финансирования.

Существует множество способов приобретения внеоборотных активов (далее оборудования) — от использования собственных ресурсов и заключения договоров поставки с длительной рассрочкой до привлечения кредитных ресурсов и лизинга. На практике каждый из них, безусловно, имеет свои преимущества и недостатки в зависимости от ситуации. Тем не менее, прежде чем остановить выбор на одном из способов финансирования капитальных вложений, специалист в области финансов должен проанализировать каждый из них и отдать предпочтение тому, который является более оптимальным для конкретной компании в данный период времени, учитывая реальную стоимость затрат на приобретение оборудования, налоговую экономию, а также формирующиеся при каждом способе финансирования денежные потоки.

Среди разнообразных способов финансирования капитальных вложений наиболее популярны два — получение кредита или приобретение оборудования в лизинг. Попробуем проанализировать, какой из этих способов эффективнее при равных условиях — при одинаковых процентной ставке, сроку и стоимости оборудования (таблица 9).

Таблица 9 – Базовые условия лизинга и кредита

Показатель	Условия лизинга	Условия кредита
Сумма (руб.)	10 млн.	10 млн.
Срок (мес.)	36	36
Процентная ставка (годовых)	15	15
Норма амортизации	16,67	16,67
Страховка имущества (процент от стоимости имущества)	0,3%	-
Вознаграждение лизингодателю (процент от суммы амортизации)	1,5%	-

Возможны два варианта схемы кредитования:

• кредит погашается единовременно в конце срока кредитования, выплата процентов производится ежемесячно;

• кредит погашается ежеквартально равными долями, выплата процентов производится ежеквартально (квартальный расчет принят для упрощения).

Рассмотрим и два варианта лизинговой схемы:

• лизинг сроком на три года, имущество находится на балансе лизингодателя;

• лизинг сроком на три года, имущество находится на балансе лизингополучателя.

Таким образом, сравним четыре способа финансирования (рисунок 8):

Рисунок 8 – Способы финансирования капитальных вложений

Прежде всего необходимо определиться с базой для сравнения эффективности перечисленных способов. В нашем примере будем при сравнении учитывать в первую очередь количественные параметры — расходы на приобретение основных средств, возникающие в обоих случаях, и налоговую экономию. При этом, хотя количественные показатели и будут основой для принятия решения, качественные показатели каждого из способов финансирования все же следует учесть.

Показателем, позволяющим сравнить стоимость приобретения оборудования в собственность за счет привлечения кредита и получения его в лизинг, является дисконтированная стоимость расходов на приобретение оборудования, уменьшенная на дисконтированную стоимость сумм налоговой экономии. При этом в случае приобретения оборудования в собственность за счет использования кредита дисконтированная стоимость расходов на приобретение представляет собой дисконтированную сумму ежеквартальных выплат основной суммы долга и ежемесячных выплат процентов в течение трех лет, а в случае приобретения оборудования в лизинг этот показатель представляет собой дисконтированную стоимость лизинговых платежей, выплачиваемых в течение трех лет.

Дисконтированная стоимость налоговой экономии при лизинге и кредите представляет собой дисконтированную стоимость сумм (амортизационных отчислений, лизинговых платежей, процентов по кредиту, сумм налога на имущество), уменьшающих налог на прибыль и иные налоги при их наличии.

Таким образом, эффективность приобретения оборудования путем лизинга и кредита сравнивается на основе показателя дисконтированной стоимости расходов на его приобретение за весь период амортизации оборудования (за вычетом налоговой экономии). Принимается тот вариант, реализация которого по результатам сравнения предполагает меньшую сумму дисконтированных расходов.

Необходимо отметить, что при оценке эффективности рассматриваемых способов финансирования следует рассматривать период полной амортизации оборудования, т. к. амортизационные отчисления оказывают значительное влияние на размер уплачиваемых налогов и после окончания срока лизинга и кредита.

Структура расходов при приобретении оборудования в лизинг и за счет кредита различна. При получении кредита на приобретение оборудования расходы представляют собой выплату основной суммы долга, процентов по кредиту, а также уплату налога на имущество. При лизинге расходы состоят из лизинговых платежей, уплаты налога на имущество (при постановке приобретаемого оборудования на баланс лизингополучателя) и страховки оборудования, если она не входит в состав лизинговых платежей.

Налоговая экономия складывается из следующих компонентов (рисунок 9 ):

Рисунок 9 – Компоненты налоговой экономии

Рассмотрим более подробно экономию по налогу на прибыль.

Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации для целей налогообложения. Вследствие того что лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Однако применение механизма ускоренной амортизации позволяет лизингополучателю существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств независимо от того, учитывается имущество на балансе лизингополучателя или лизингодателя, поскольку, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль лизингополучателя, относятся, как следует из п. 10 ст. 264 НК РФ, лизинговые платежи за вычетом амортизации, а также суммы амортизационных отчислений, определенные в указанном ранее порядке. Если же учет приобретаемых основных средств ведется на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя к расходам, уменьшающим прибыль, относятся лизинговые платежи в полном объеме.

При приобретении имущества в собственность за счет получения кредита законодательством не предусмотрены какие-либо особенности применения ускоренной амортизации, поэтому при приобретении оборудования в собственность за счет привлеченных кредитных ресурсов расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, являются амортизационные отчисления и проценты по кредиту в размере, не превышающем среднюю ставку по аналогичным долговым обязательствам более чем на 20%. При отсутствии информации о сопоставимых долговых обязательствах предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, если обязательство выдается в рублях, и равной 15%, если обязательство выдается в валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Теперь рассмотри экономию по налогу на добавленную стоимость.

Если компания приобретает оборудование за счет собственных или кредитных средств, то НДС, входящий в стоимость, может быть возмещен или зачтен в полном объеме на следующий месяц после их постановки на учет. Поставив к возмещению НДС по приобретенным активам, компания получает возможность увеличить собственные оборотные фонды за счет сокращения выплат по налогу на добавленную стоимость в бюджет. При использовании же лизинга НДС начисляется на сумму лизингового платежа и зачитывается равномерно в течение срока действиядоговора лизинга, что приводит к уменьшению оборотных средств предприятия по сравнению с вариантом приобретения имущества за счет кредита.

Теперь произведем расчеты, позволяющие определить наиболее эффективный способ финансирования капитальных вложений. Порядок расчетов представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Алгоритм расчетов для определения эффективности каждого из способов финансирования

Шаг расчета	Лизинг		Кредит
	Баланс лизингополучателя	Баланс лизингодателя	Погашение в конце срока	Равномерное погашение
1. Определение суммы жеквартального платежа компании	ЛП = А + ј Ч Стр + %лиз + Лвозн	ЛП = А + ј Ч Стр + %лиз + Лвозн + НИ	%кр	%кр + 112Ч СД
2. Определение суммы налоговой экономии (НЭ = Энп + Эндс + Эни)	Энп = (ЛП + НИ +А) Ч 0,20 Эндс = ЛП Ч 0,18 / 1,18	Энп = ЛП Ч 0,20 Эндс = ЛП Ч 0,18 / 1,18 Эни = НИ	Энп = (%кр + НИ + А) Ч 0,20 Эндс = СО Ч 0,18 / 1,18	Энп = (%кр + НИ + А) Ч 0,20 Эндс = СО Ч 0,18 / 1,18
3. Определение стоимости способа финансирования	Уменьшение общей суммы расходов на сумму налоговой экономии = п. 1 – п. 2
4. Дисконтирование стоимости способа финансирования
5. Выбор наиболее эффективного способа финансирования капитальных вложений

Принятые в таблице сокращения:

• ЛП— лизинговый платеж (квартальный);

• А— квартальная сумма амортизации в течение срока лизинга, рассчитанная для целей налогообложения;

• Стр— сумма страховки лизингового имущества в год, определяемая как процент от стоимости оборудования;

• %лиз— квартальная сумма процентов по привлеченным лизингодателем кредитным ресурсам;

• Л_возн— квартальная сумма вознаграждения лизингодателю (2% от начисленных поквартальных амортизационных отчислений);

• %кр— сумма квартальных процентов за пользование кредитом;

• СД— квартальная сумма погашения основного долга по кредиту;

• НЭ— налоговая экономия;

• Э_нп — экономия по налогу на прибыль;

• Э_ндс — экономия, возникающая изза принятия к вычету НДС по приобретенному оборудованию;

• Э_ни — экономия по уплате налога, возникающая у лизингополучателя при постановке лизингового имущества на баланс лизингодателя;

• НИ— квартальный налог на имущество (2,2 % от среднегодовой стоимости имущества, уменьшенной в четыре раза);

• СО— стоимость приобретаемого оборудования в лизинг или посредством кредита.

Ставка дисконтирования принята в размере среднерыночной ставки банковского процента — 15% годовых.

При оценке денежных потоков необходимо помнить о том, что при лизинге, скорее всего, будет использоваться ускоренная амортизация, а при приобретении имущества за счет кредита этого, как правило, не происходит, вследствие чего временной горизонт, на котором будут сравниваться денежные потоки, должен быть равен сроку полной амортизации имущества без учета ускорения.

Используя приведенный алгоритм, получим следующие расчеты.

В результате первого расчета получаем следующее: приведенная стоимость оборудования при его приобретении в кредит с условием погашения в конце срока кредитования равна 6634,99 тыс. руб. (при сроке кредитования, равном трем годам), однако при расчете данного показателя на весь срок амортизации оборудования он будет равен 6004,61 тыс. руб.

В результате второго расчета получаем следующее: приведенная стоимость оборудования при его приобретении в кредит с условием равномерного погашения в течение срока кредитования равна 6996,58 тыс. руб.(при сроке кредитования, равном трем годам), однако при расчете данного показателя на весь срок амортизации оборудования он будет равен 6366,19 тыс. руб.

При третьем расчете находим, что приведенная стоимость оборудования при его приобретении в лизинг с нахождением на балансе лизингодателя равна 6121,9 тыс. руб., кроме того, срок расчета (срок лизинга или срок нормальной амортизации имущества) на итог расчета по лизингу не влияет, поскольку при лизинге применяется ускоренная амортизация и по истечении срока лизинга его остаточная стоимость нулевая.

В последнем случае приведенная стоимость независимо от периода расчета равна 6157,83 тыс. руб.

Проанализировав результаты всех вышеприведенных вычислений, расположим все рассмотренные способы финансирования капитальных вложений с точки зрения снижения их привлекательности.

Приоритетность выбора различных способов финансирования капитальных вложений при расчете на срок привлечения лизинга или кредита:

1. лизинг с условием нахождения имущества на балансе лизингодателя;

2. лизинг с условием нахождения имущества на балансе лизингополучателя;

3. кредит с погашением основной суммы в конце срока кредитования;

4. кредит с погашением основной суммы долга равномерно в течение всего срока договора.

Приведенные расчеты доказывают, что самый экономически невыгодный вариант получения оборудования в лизинг эффективнее самого экономически выгодного варианта кредитования. Однако при расчете на срок нормальной амортизации оборудования такой способ привлечения дополнительного финансирования, как получение кредита с погашением основной суммы в конце срока кредитования, выходит на первое место, последовательность остальных способов не меняется.

Окончательное решение о выборе конкретного способа финансирования необходимо принимать с учетом множества других факторов. Приведем некоторые из них в качестве примеров.

• Прибыльность деятельности предприятия — если предприятие не располагает или не будет располагать в ходе реализации проекта достаточной величиной прибыли, включение лизинговых платежей в себестоимость не приведет к уменьшению выплат по налогу на прибыль и реальному сокращению стоимости финансирования.

• Статус предприятия — если малое предприятие освобождено от уплаты НДС, то оно не может осуществить возмещение НДС, уплачиваемого лизинговой компании, однако при этом лизинговая компания уплачивает НДС поставщику и включает его в балансовую стоимость имущества. Таким образом, для малых предприятий цена сделки возрастает на 20%, что чрезмерно дорого по сравнению с кредитом. В общем случае для малых предприятий лизинг экономически предпочтительнее лишь при покупке оборудования, не облагаемого НДС.

• Возможность возмещать уплаченный НДС — отсутствие у предприятия реальных платежей НДС в бюджет в условиях трудностей с его возмещением из бюджета приведет к накоплению НДС, уплаченного лизингодателю, т. е. к удорожанию лизинговой схемы.

Необходимо отметить, что представленные выше данные позволяют понять только алгоритм расчета затрат на приобретение оборудования и не являются ответом на все вопросы, касающиеся выбора способа финансирования, т. к. для принятия решения по конкретной сделке необходимо учитывать все фактически предлагаемые условия, ведь на практике процентные ставки, сроки и другие параметры сделок по кредитованию и лизингу редко одинаковы. Расчет необходим при решении вопроса по каждой отдельной сделке, поэтому в каждом конкретном случае и результаты могут быть различными.

Особенности лизинговых отношений обусловливают и ряд других преимуществ перед обычнойссудой или кредитом, благодаря которым лизинг получил такое широкое распространение.

• Проще заключить договор лизинга, нежели кредита. Особенно это относится к мелким и средним предприятиям. Некоторые лизинговые компании иногда даже не требуют от лизингополучателя никаких дополнительных гарантий. Предполагается, что обеспечением сделки служит само оборудование. При невыполнении арендатором своих обязательств лизинговая компания востребует переданное в лизинг имущество.

• Лизинговое соглашение более гибко, чем кредитное. Кредит всегда предполагает ограниченные размеры и сроки погашения. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с лизингодателем удобную для него схему оплаты. Платежи могут быть ежемесячными, ежеквартальными и т. д., суммы платежей могут отличаться друг от друга. Иногда погашение может осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании, взятом в лизинг.

• Ввиду того что лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, предприятиелизингополучатель имеет возможность координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации выпускаемой продукции, а это способствует финансовой стабильности лизингополучателя.

• Риск устаревания оборудования целиком ложится на лизингодателя. Лизингополучатель имеет возможность постоянного обновления своего парка оборудования.

• Поскольку лизинг долгое время служил средством реализации продукции и развития производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.

• Многие лизинговые компании практикуют возвратный лизинг, помогающий клиентам пополнить оборотные средства. В этом случае оборудование номинально выкупается у собственника (который при этом продолжает на нем работать), а затем постепенно, согласно графику платежей по договору лизинга, снова приобретается клиентом.

Помимо преимуществ лизинг имеет и недостатки:

• лизингополучатель не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности, изза инфляции);

• если речь идет о финансовом лизинге, арендные платежи не прекращаются до конца контракта несмотря на то, что научнотехнический прогресс делает изделие устаревшим;

• сложность организации сделки и т. д.

В том случае если компания все же избрала лизинг как способ финансирования капитальных вложений, необходимо учитывать общие требования лизинговых компаний к потенциальному клиенту: компания должна показывать безубыточные балансы, не иметь просроченной кредиторской задолженности по кредитам, платежам в бюджет и внебюджетные фонды. При этом прибыль компании до налогов на последнюю отчетную дату должна указывать на способность в будущем при сохранении положительной динамики уплачивать лизинговые платежи. Некоторые лизинговые компании дополнительно ставят условия по минимальной стоимости сделки и обязательству лизингополучателя выплатить аванс в размере, как правило, не менее 20% от стоимости имущества с учетом всех затрат на его приобретение.

6. Использование прикладных программных продуктов и основы организации компьютерной обработки экономической информации

Применение компьютерных технологий повышает эффективность аналитической работы финансовых экспертов. Это достигается за счет:

• сокращения сроков проведения анализа;

• более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности;

• замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями;

• постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

Компьютеры становится неотъемлемой частью рабочего места экономиста-аналитика, а его деятельность приобретает характер автоматизированного труда. В связи с этим автоматизация экономического анализа на базе компьютеров становится объективной необходимостью. Она обусловлена ростом значения качественного информационного обслуживания процесса управления хозяйственной деятельностью, бурным развитием технических возможностей современных компьютеров.

Методика экономического анализа, ориентированная на применение компьютеров, должна удовлетворять требованиям системности, комплексности, оперативности, точности, прогрессивности, динамичности. Только на основе выполнения этих требований обеспечиваются познание состояний управляемого объекта и тенденций его развития, систематическое и целенаправленное повышение эффективности хозяйственной деятельности по результатам анализа.

Экономический анализ поднялся на новую ступень для обработки экономической информации компьютеров. Новые возможности, открывшиеся для анализа, обусловлены исключительными особенностями компьютеров – низкая стоимость, высокая производительность, надежность, простота обслуживания и эксплуатации, гибкость и автономность использования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и т.д.

Применение компьютера позволяет реально повысить производительность труда экономиста, бухгалтера, плановика и других специалистов за счет децентрализации процесса автоматизированной обработки финансовой информации, совмещения непосредственно на рабочем месте их профессиональных знаний с преимуществами электронной обработки информации.

Согласованную работу всех устройств компьютера и их взаимодействие с человеком обеспечивает программное обеспечение финансового аналитика.

Для анализа в условиях компьютерной обработки данных характерно:

• сохранение целостности анализа при условии децентрализованной обработки информации. В теории анализа хозяйственной деятельности уже много сделано для достижения системности, функциональной, технической, методической и информационной совместимости составных частей анализа в единое целое. Благодаря этому достигаются объективность анализа и его достоверность. В условиях децентрализованной обработки информации целостность анализа не разрушается, не отменяется единство целей и задач анализа с точки зрения его системных свойств.

• соединение процесса обработки информации с процессом принятия решения. Практически пользователь не мог воздействовать на ход расчетов, на методику анализа и обобщения. В конечном счете, это сказывалось на ухудшении качества принимаемых решений. В условиях применения программных продуктов аналитические задачи решаются непосредственно самим пользователем на своем рабочем месте. Аналитик ведет личный контроль над всеми стадиями процесса обработки аналитической информации, имеет возможность оценить полученные результаты, грамотно использовать их для обоснования управленческих решений, удовлетворения разнообразных информационных потребностей управляющей системы.

• повышение оперативности и действенности анализа. В условиях применения программных продуктов анализ непосредственно следует за учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного учета.

Программное обеспечение аналитика превращает подсистему аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет активизации всего информационного фонда предприятия.

В настоящее время существуют такие пакеты прикладных программ, с помощью которых можно не только постоянно информировать руководство предприятия о его работе, но и принимать управленческие решения.

Большая степень ответственности сейчас лежит в основном на информационных системах, созданных на предприятиях. Они в свою очередь связаны с конкретной производственной деятельностью и потоками бухгалтерской, налоговой и нормативно-справочной информацией. Спрос на оперативность получения экономической информации (независимо от того, будет ли создана информационная система или нет), ее систематизацию и обобщение велик. Как в первом, так и во втором случае необходимо использование программных продуктов. Они являются комплексным информационным ресурсом, как учета, так и экономического анализа в обосновании управленческих решений.

Существует ряд программных продуктов, которые являются ключевыми звеньями в соединении информационной базы для учета, планирования и финансового анализа (рисунок 10).

Рисунок 10 – Основные программные продукты, для обработки экономической информации

Рассмотрим данные программные продукты более подробно.

«ИНЭК-Аналитик» – старейшая программа финансового анализа. Она выпускается примерно с 1991 года, имеет несколько тысяч пользователей.

С точки зрения финансового анализа это наиболее сильная система, в первую очередь по методическому наполнению.

Использование программного комплекса «ИНЭК-Аналитик» позволяет проводить всесторонний анализ финансово-экономической деятельности предприятия в динамике за ряд периодов:

• горизонтальный и вертикальный анализ пассивов и активов аналитического баланса (относительные и абсолютные изменения в структуре имущества и источниках его формирования);

• показатели прибылей и убытков (финансовые результаты);

• показатели притока и оттока денежных средств;

• показатели эффективности, характеризующие рентабельностьдеятельности и доходность вложений (рентабельность деятельности и капитала);

• оборачиваемость активов и элементов оборотного капитала;

• показатели платежеспособности, выявляющие способности предприятия расплатиться с текущими долгами и вероятность его банкротства в ближайшее время (коэффициент покрытия, промежуточный коэффициент покрытия, срочная и абсолютная ликвидность, интервал самофинансирования, коэффициент Бивера, показатель Альтмана и др.);

• показатели финансовой устойчивости, характеризующие степень независимости предприятий от внешних источников финансирования (уровень собственного капитала, соотношение заемного и собственного капитала, коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным и долгосрочным заемным капиталом);

• показатели рыночной оценки предприятия, дающие возможность сравнить его рыночную стоимость с балансовой стоимостью;

• анализ эффективности производства и реализации каждого вида продукции, товара;

• поступление и расходование денежных средств;

• точка безубыточности и запас финансовой прочности предприятия;

• факторный анализ динамики прибыли;

• предприятия и динамика производительности труда персонала;

• эффективность использования материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов;

• объем реализации на рубль затрат, выручка и прибыль на одногоработника;

• коммерческая маржа и доля оплаты труда в выручкеи так далее.

Из всего многообразия показателей и коэффициентов программный комплекс отбирает ключевые, характеризующие все стороны хозяйственной деятельности предприятия – эффективность деятельности, рискованность бизнеса и финансовая устойчивость предприятия, долгосрочные и краткосрочные перспективы платежеспособности, качество управления предприятием. На основе отобранных показателей рассчитывается комплексная оценка финансового состояния предприятия с отнесением его к одной из четырех групп:

• высокорентабельные предприятия, имеющие отличные шансы для дальнейшегоразвития;

• предприятия с удовлетворительным уровнем доходности,

• предприятия, находящиеся на грани финансовой устойчивости,

• предприятия, находящиеся в глубоком кризисе.

Использование данного комплексного показателя позволяет не только проследить изменения финансового положения предприятия в динамике, но и определить его рейтинг по отношению к другим предприятиям и организациям.

Показатели финансового состояния предприятия можно проанализировать за указанный период или в динамике за ряд месяцев, кварталов или лет, а также сравнить их с рекомендуемыми значениями. Анализ проводится не только по исходным значениям показателей, но также по базисным и цепным темпам их роста и прироста. Результаты анализа автоматически пересчитываются в любой вид валюты.

Программный комплекс «ИНЭК-Аналитик» позволяет формировать собственные методики финансового анализа, описывая алгоритмы расчета используемых в них показателей.

«AuditExpert» — аналитическая система диагностики, оценки и мониторинга финансового состояния одного или группы предприятий на основе данных финансовой и управленческой, в том числе консолидированной отчетности. Система «AuditExpert» позволяет менеджменту предприятия осуществлять как внутренний финансовый анализ, так и взглянуть на себя извне – с позиции бюджета, контролирующих ведомств, кредиторов и акционеров. Базовой информацией для проведения анализа служит финансовая отчетность предприятия.

В основу работы системы «AuditExpert» положено приведение бухгалтерской отчетности за ряд периодов к единому сопоставимому виду, соответствующему требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Такой подход делает результаты работы «AuditExpert» понятным во всем мире и позволяет оценить на основании полученных данных финансовое состояние предприятия.

«AuditExpert» преобразует полученные данные Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в аналитические таблицы. Система позволяет провести переоценку статей активов и пассивов и перевести данные в более устойчивую валюту. По данным аналитических таблиц осуществляется расчет стандартных финансовых коэффициентов, проводится оценка рисков потери ликвидности, банкротства, оценивается стоимость чистых активов и структура баланса, проводится анализ безубыточности и факторный анализ рентабельности собственного капитала.

Помимо решений стандартных задач «AuditExpert» одновременно предоставляет вам возможность реализации собственных методик для решения любых задач анализа, диагностики и мониторинга финансового состояния.

По результатам проведенного анализа система позволяет автоматически получить ряд экспертных заключений о финансовом состоянии. По результатам анализа «AuditExpert» предоставляет возможность подготовить отчеты с необходимыми графиками и диаграммами, отражающими динамику основных показателей.

Возможности системы «AuditExpert» для решения задач финансового анализа предприятия:

• выполнить экспресс-анализ финансового состояния (расчет стандартных показателей ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности деятельности и деловой активности);

• проводить горизонтальный (динамический), вертикальный (структурный), а также трендовый анализ финансовых данных;

• оценивать время достижения финансовыми показателями критических значений: построить прогноз;

• оценивать риски потери ликвидности, банкротства путем анализа структуры баланса, качества активов как своего предприятия;

• проводить анализ безубыточности и факторный анализ рентабельности собственного капитала;

• оценивать кредитоспособность;

• проводить регламентируемый анализ в соответствии с нормативными актами контролирующих ведомств;

• осуществлять углубленный анализ на основе данных синтетических счетов из оборотно - сальдовой ведомости;

• определять возможные варианты дальнейшего развития предприятия путем составления матрицы финансовых стратегий;

• оценивать надежность группы ваших контрагентов: поставщиков или покупателейи т.д.

Программный продукт «Альт-Финансы» предназначен для выполнения комплексной оценки деятельности предприятия, выявления основных тенденций его развития, расчета базовых нормативов для планирования и прогнозирования, оценки кредитоспособности предприятия.

Проведение детального финансового анализа и управленческая интерпретация полученных результатов позволят найти оптимальный путь развития, разработать программу финансового оздоровления предприятия, находящегося на грани банкротства, обосновать инвестиционное решение.

Открытость и адаптивность программного продукта «Альт-Финансы» предоставляют пользователю возможность самостоятельно вносить изменения в программу, учитывая свои требования или конкретные условия.

С помощью программного продукта «Альт-Финансы», используя данные стандартной бухгалтерской отчетности, рассчитываются финансовые показатели, характеризующие:

• ликвидность;

• платежеспособность;

• оборачиваемость;

• финансовую устойчивость;

• рентабельность;

• эффективность использования финансовых ресурсов.

Пользователь также имеет возможность выполнять финансовый анализ, используя как старые, так и новые формы бухгалтерской отчетности. С помощью специально написанной макрокоманды, бухгалтерская отчетность автоматически переводится из старого в новый формат.

Программный продукт «Альт-Финансы» использует основные методы проведения анализа:

• горизонтальный – анализ тенденций, при котором показатели сравниваются с аналогичными показателями за другие периоды;

• вертикальный – анализ, при котором исследуется структура показателей

• путем постепенного углубления и детализации;

• сравнительный – анализ, при котором исследуемые показатели сравниваются с аналогичными среднеотраслевыми или показателями основных конкурентов.

Кроме того, пользователь располагает возможностью проведения факторного анализа изменения показателя общей ликвидности, рентабельности собственного капитала и других показателей.

Программа реализована в форме шаблона для MicrosoftOfficeExcel. В состав шаблона входит лист с таблицами исходных данных и результатов и около десятка листов с графиками. Набор финансовых показателей вполне достаточен и сделан на хорошем уровне.

Структура данных при работе с балансом и финансовыми показателями достаточно проста, поэтому дописывать собственную аналитику несложно. «Альт-Финансы» – единственная программа, которая может полностью переводить все свои таблицы на английский. Для сравнения, «ИНЭК-Аналитик» переводит только две таблицы из нескольких десятков, а «AuditExpert» – только стандартные отчеты (около 60%), исходные же таблицы переводит только «Альт-Финансы».

Для анализа динамики показателей, если только они не выражены в относительных единицах, нужно исключить влияние инфляции. Это может быть приведение к стабильной валюте или использование других дефляторов. В программе «Альт-Финансы» этого нет.

«АБФИ-предприятие» (Анализ Банковской и Финансовой Информации) экспертная аналитическая система, предназначенная для анализа любой формализованной информации. Универсальность системы подтверждается тем, что ее пользователями являются самые разные организации. Работая с системой, финансовый аналитик имеет возможность обрабатывать информацию быстро и точно, используя для этого все необходимые данные и не отвлекаясь на технические детали.

Стандартные методические приложения для предприятий поставляются в комплекте «АБФИ-предприятие». Набор методических приложений включает:

• анализ показателей бухгалтерской отчетности предприятия;

• горизонтальный и вертикальный анализ баланса;

• расчет финансовых коэффициентов;

• интегральную оценку финансового положения;

• расчет показателя развития предприятия, а также приложения для диагностики банкротства и оценки рыночной стоимости предприятия.

Перечисленные методические приложения выполнены с привлечением современных методик финансово-экономического анализа. Важным преимущество является возможность трансформации финансовой отчетности по международным правилам, что дает предприятию дополнительные преимущества как при работе с зарубежными партнерами, так и для принятия управленческих решений.

Реализация «АБФИ-предприятия» может быть названа самой основательной методической разработкой из всех программ ее класса. Используемые показатели имеют достаточно сложную структуру, но хорошо проработаны для различных отраслей и выглядят вполне логично. Это одна из сильных сторон системы. Другой ее особенностью является та платформа, на которой написана методика анализа – пользователь получает те же возможности создания собственных модулей, что и разработчики. В большей или меньшей степени это делают и другие программы, но в «АБФИ-предприятии» внутренний язык сделан наиболее удачно.

«FinancialAnalysis» – модуль для проведения оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это единственная бесплатная программа в данном анализе программ.

После заполнения исходных форм финансовой рассчитывается ряд таблиц, в которых производится оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ финансовых коэффициентов производится путем сравнения полученных значений с рекомендуемыми нормативными величинами, играющими роль пороговых нормативов. Чем удаленнее значения коэффициентов от нормативного уровня, тем ниже степень финансового благополучия предприятия. Также в программе:

• вертикальный и горизонтальный анализ уплотненного нетто-баланса;

• система из 48 показателей финансово-хозяйственной деятельности;

• анализ экономического потенциала на основе оценки имущественного положения, финансового состояния, наличия «больных» статей в отчетности;

• оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности.

Все формулы программы открыты и доступны для редактирования. Разработка создана стандартными средствами MicrosoftOfficeExcel, что обеспечивает ей высокую надежность в работе. Специальной установки не требуется. Программа позволяет не только быстро оценить «общий уровень благосостояния» предприятия и его перспективы, но также подготовить графики, иллюстрирующие основные показатели предоставленной финансовой отчетности.

Разработка может быть интересна не только для маркетологов, бухгалтеров, руководителей предприятий. Она представляет практический интерес для любых пользователей, поскольку позволяет получить общую оценку о степени устойчивости интересуемого предприятия на основании стандартной сводной отчетности о его деятельности. Интерес к программному обеспечению для анализа финансового состояния организаций возрастает. В настоящее время сложно представить рабочее место экономиста, менеджера, аудитора, бухгалтера и людей других экономических профессий, не оборудованных компьютерами или ноутбуками. Преимущества использования автоматических средств неоспоримы:

• исключается ошибка по невнимательности, которую могут совершать люди,

• намного повышается точность расчетов,

• появляется возможность производить большие вычисления за максимально короткое время,

• появляется возможность быстро обмениваться информацией.

Таким образом, автоматизация информационной системы является неотъемлемой частью в деятельности любого предприятия, так как дает своему пользователю ряд преимуществ, в том числе облегчает работу аналитиков.

7. Применение программного продукта «Альт-Финансы» для анализа отчетности ООО «А»

Используем программный продукт «Альт-Финансы» для анализа отчетности ООО «А». Для этого введем в программу данные «Бухгалтерского баланса за 2011 г.» и «Отчета о прибылях и убытках за 2011 г.»

С помощью программы можно получить общий анализ структуры баланса (таблица 11).

Таблица 11 – Анализ структуры баланса

Наименования статей	01.01.2010	01.01.2011	Прирост, %
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства	77 621	160 083	+ 106,2%
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения	4 039	3 167	-21,6%
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы	1 603	2 896	+ 80,7%
ИТОГО по разделу I	83 263	166 146	+ 99,5%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	31 365	50 053	+ 59,6%
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	13 239	15 937	+ 20,4%
Финансовые вложения
Денежные средства	4 619	3 258	-29,5%
Прочие оборотные активы	3 562	3 609	+ 1,3%
ИТОГО по разделу II	52 785	72 857	+ 38,0%
БАЛАНС	136 048	239 003	+ 75,7%
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	9 000	9 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток (-))	24 074	45 663	+ 89,7%
ИТОГО по разделу III	33 074	54 663	+ 65,3%
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	50 254	106 106	+ 111,1%
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Продолжение таблицы 11
1	2	3	4
ИТОГО по разделу IV	50 254	106 106	+ 111,1%
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	47 186	74 752	+ 58,4%
Доходы будущих периодов	1 406		-100,0%
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства	4 128	3 482	-15,6%
ИТОГО по разделу V	52 720	78 234	+ 48,4%
БАЛАНС	136 048	239 003	+ 75,7%

.

На конец анализируемого периода общая балансовая стоимость имущества компании составляет 239 003 тыс. руб. За анализируемый период величина суммарных активов баланса увеличилась на 102 955 тыс. руб. (75,7%). Это может свидетельствовать о расширении масштабов деятельности компании.

Анализ баланса показал, что в структуре активов произошло изменение за счетроста суммы внеоборотных активов на 82 883 тыс. руб., (99,5%) и роста суммы оборотных активов на 20 072 тыс. руб. (38,0%). С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество становится более мобильным.

На конец анализируемого периода удельный вес внеоборотных активов в общей стоимости имущества компании составляет 69,5%, что соответствует 166 146 тыс. руб. в абсолютном выражении. Доля оборотных активов на конец анализируемого периода составляет 30,5%, что соответствует 72 857 тыс. руб. в абсолютном выражении.

В течение анализируемого периода произошло изменение структуры активов компании: доля внеоборотных активов растет, а доля оборотных активов не растет.

Основными составляющими внеоборотных активов на конец анализируемого периода являются:

• основные средства (96,4%).

Изменения в составе внеоборотных активов в анализируемом периоде были обеспечены следующими изменениями их составляющих:

• сумма основных средств увеличилась на 82 462 тыс. руб. (106,2%).

Доля (абсолютная величина) основных средств увеличивается. Возможные причины: приобретение основных средств или переоценка основных средств.

Прирост абсолютной величины и доли внеоборотных активов выступает индикатором ухудшения финансового положения компании, в частности показателей ликвидности и финансовой устойчивости.

В составе оборотных активов произошли следующие изменения:

• величина производственных запасов увеличилась на 18 688 тыс. руб. (59,6%);

• величина дебиторской задолженности увеличилась на 2 698 тыс. руб. (20,4%).

Источниками финансирования имущества являются собственные и заемные средства, которые отражаются в пассиве баланса. Проанализируем структуру пассива баланса.

Собственный капитал является важнейшей характеристикой финансового состояния компании. На конец анализируемого периода собственный капитал компании увеличился на 21 589 тыс. руб., доля в общем пассиве компании составляет 22,9%, что соответствует 54 663 тыс. руб. в абсолютном выражении. Это может свидетельствовать о росте финансовой устойчивости компании.

Основными составляющими собственного капитала на конец анализируемого периода являются:

• уставный капитал (16,5%);

• накопленный капитал (83,5%).

Накопленный капитал отражает результаты деятельности компании. Рост накопленного капитала – положительная характеристика состояния компании. Предприятие зарабатывает больше, чем тратит.

Для оценки фактической величины собственного капитала на предмет достаточности или недостаточности выполнен расчет величины собственного капитала, необходимого для компании. Минимальная необходимая величина собственных средств определяется как величина, равная сумме внеоборотных активов, материальных запасов и незавершенного производства. Для данной компании необходимая величина собственного капитала на конец периода анализа составляет 216 199 тыс. руб. На конец анализируемого периода фактическая величина собственных средств не достигает необходимого значения. Существует риск возникновения недостатка собственных источников финансирования.

Объем заемного капитала в анализируемом периоде увеличился на 81 366 тыс. руб. (79,0%) и составил на конец анализируемого периода 184 340 тыс. руб.

Основными составляющими текущих обязательств на конец анализируемого периода являются:

• кредиторская задолженность (136,8%).

В составе текущих обязательств произошли следующие изменения:

• сумма краткосрочных кредитов и займов существенно не изменилась;

• величина кредиторской задолженности увеличилась на 27 566 тыс. руб. (58,4%).

С помощью программного продукта «Альт-Финансы» можно получить анализ ликвидности (таблица 12).

Таблица 12 – Анализ ликвидности

Наименования показателей	01.01.2010	01.01.2011
Коэффициент общей ликвидности (CR)	1,00	0,93
Коэффициент среднесрочной ликвидности (QR)	0,34	0,25
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09	0,04
Чистый оборотный капитал, NWC	65	-5 377
Изменение коэффициента общей ликвидности	-	-0,07
Влияние изменения инвестированного капитала	-	1,47
Влияние изменения постоянных активов	-	-1,57
Влияние изменения текущих пассивов	-	0,03
Контроль	-	0,00
Среднедневные платежи	1 189	1 592
Текущие затраты	428 185	553 350
Налоговые выплаты	0	1 040
Амортизация (за период)	0	0
Прирост запасов и затрат	-	18 688
Коэффициент покрытия среднедневных платежей денежными средствами	3,9	2,0

Наличие и увеличение чистого оборотного капитала является главным условием обеспечения ликвидности и финансовой устойчивости компании. Величина чистого оборотного капитала показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет инвестированного капитала – собственный капитал и долгосрочных обязательств.

На конец анализируемого периода чистый оборотный капитал компании составляет -5 377 тыс. руб. За анализируемый период чистый оборотный капитал уменьшился на -5 442 тыс. руб. Для полного отражения ситуации с финансированием оборотных активов за счет собственных средств определяется доля ЧОК в общих активах компании. За анализируемый период доля чистого оборотного капитала в активах компании уменьшилась на -4808,9% тыс. руб. и составила -2,2%. Это может свидетельствовать об ухудшении состояния компании в части финансирования активов за счет собственных средств – о снижении устойчивости и потере платежеспособности.

Для оценки фактической величины ЧОК на предмет достаточности или недостаточности выполнен расчет ЧОК, необходимого для данной компании в сложившихся условиях работы. Достаточная (необходимая) величина чистого оборотного капитала определяется как сумма производственных запасов и незавершенного производства. Достаточная (необходимая) величина ЧОК компании на конец периода анализа составляет 50 053 тыс. руб. На конец анализируемого периода фактическая величина ЧОК не достигает необходимого значения. Это означает возникновение неудовлетворительной ситуации с финансированием оборотных активов за счет собственных средств.

Основные причины сокращения величины чистого оборотного капитала:

• значительные вложения во внеоборотные активы (крупные инвестиции)

Коэффициент общей ликвидности характеризует потенциальную способность компании выполнять краткосрочные обязательства за счет всех текущих активов. На конец анализируемого периода величина коэффициента общей ликвидности компании составляет 0,931. С точки зрения рекомендуемой величины коэффициента общей ликвидности (>2), данное значение требует особого внимания при принятии управленческих решений в области финансов. В течение анализируемого периода величина коэффициента общей ликвидности уменьшилась на 7,0% (-7,0%в год).

Для оценки фактической величины коэффициента на предмет достаточности по каждому отчетному периоду определено необходимое значение коэффициента общей ликвидности. Достаточный уровень коэффициента общей ликвидности на конец анализа составляет 3,19. На конец анализируемого периода фактическая величина коэффициента не достигает необходимого значения. Это означает возникновение критической ситуации с финансированием оборотных активов за счет собственных средств.

Основные причины сокращения коэффициента:

• значительные вложения во внеоборотные активы (крупные инвестиции).

Коэффициент среднесрочной ликвидности характеризует способность компании выполнять текущие обязательства за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и готовой продукции. На конец анализируемого периода величина коэффициента среднесрочной ликвидности компании составляет 0,245. За анализируемый период коэффициент уменьшился на 27,6% (-27,6%в год).

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность компании выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств. На конец анализируемого периода величина коэффициента абсолютной ликвидности компании составляет 0,042. За анализируемый период коэффициент уменьшился на 52,5% (-52,5% в год).

Для оценки уровня абсолютной ликвидности компании определен коэффициент покрытия среднедневных платежей денежными средствами. Для оценки величины среднедневных платежей по текущей производственной деятельности используются следующие данные, приведенные к одному дню: себестоимость реализованной продукции, управленческие, коммерческие расходы за период, прирост величины производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. Количество дней платежей по текущей производственной деятельности, покрываемых имеющимися денежными средствами, определяется как отношение денежных средств к величине среднедневных платежей. В последнем анализируемом периоде свободные денежные средства покрывают 2,05 дней платежей по производственной деятельности, что соответствует коэффициенту абсолютной ликвидности 0,042.

С помощью программы «Альт-Финансы» можно получить прогноз по основным показателям на два года, следующих заотчетным (таблица 13).

Таблица 13 – Прогноз расчета налогооблагаемой и чистой прибыли

Наименования позиций	Ед. изм.	Даты
		01.01.2012	01.01.2013
Выручка от реализации	тыс. руб.	718 073	853 927
Производственные затраты	тыс. руб.	-666 134	-778 917
Прочие доходы (+), расходы (-)	тыс. руб.	3 177	3 177
Налогооблагаемая прибыль	тыс. руб.	55 116	78 187
Ставка налога на прибыль	%	20%	20%
Налог на прибыль	тыс. руб.	11 023	15 637
Чистая прибыль за период	тыс. руб.	44 093	62 549
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	тыс. руб.	89 756	152 306

С помощью программы «Альт-Финансы» получен график динамики активов компании с прогнозом на два года, следующих за отчетным (рисунок 11).

Рисунок 11 – Динамика активов компании

Таким образом, автоматизация информационной системы является неотъемлемой частью в деятельности любого предприятия, так как дает своему пользователю ряд преимуществ, в том числе облегчает работу аналитиков.

Заключение

Одним из важнейших элементов ресурсной базы предприятия являются основные средства предприятия. Это наиболее значимая статья активов большинства организаций, которая свидетельствует о долгосрочной способности субъектов бизнеса генерировать приток денежных средств в будущем.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «А» можно сделать следующие выводы:

• финансовое положение организации в 2011 году по сравнению с предыдущими годами заметно улучшилось. Об этом говорит увеличение основных экономических показателей и снижение при этом расходов. Увеличение себестоимости не повлияло на снижение прибыли, наоборот наблюдается рост данного показателя в отчетном году. Можно сказать, что общество работает стабильно и рационально, что характеризуется значительным ростом прибыли и сокращением расходов;

• среднегодовая стоимость имущества увеличилась на 49,4% и составила в отчетном году 109281,2 тыс. руб. в сопоставимых ценах;

• в отчетном году наблюдается увеличение основных средств. Об этом говорит увеличение коэффициента обновления и уменьшения коэффициента выбытия. Наибольший удельный вес в общем объеме основных средств занимают здания – 93,1%. Уменьшение коэффициента износа на 17,5 и увеличение коэффициента годности на 2,3% является положительной тенденцией в анализе основных фондов.

В ходе работы выявлено, что организация учета основных средств в ООО «А» соответствуют требованиям российского законодательства. Инвентаризация объектов позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, его подразделений, определить их восстановительную стоимость и степень износа.

Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности организации, результаты которого необходимы для управления финансовым состоянием организации.

В ходе работы предложены следующие основные направления совершенствования методики анализа состояния и использования основных средств:

• включить в расчет показателей фондооснащенности и фондовооруженности остаточную стоимость основных средств, а не первоначальную; в расчет показателей фондоотдачи – стоимость валовой продукции, а не выручку; в расчет рентабельности использования основных средств – прибыль до налогообложения, а не чистую прибыль;

• учитывать при анализе динамики показателей (более двух лет) инфляционные процессы, т.е. обеспечивать сопоставимость по стоимостному показателю и их влияние на финансовую устойчивость организации;

• проводить анализ состава и структуры основных средств с учетом их жизненного цикла, включая корректировку финансовых результатов при моральном устаревании оборудования, техники и технологии производства;

• использовать амортизационную политику для оптимизации налогооблагаемой прибыли, показателей ликвидности и платежеспособности, а показатель фондоотдачи – для оценки эффективности инвестиционных вложений в основные средства;

• рассчитывать интегральный показатель эффективности использования основных средств на основе мультипликации показателей эффективности их отдельных видов с расчетом влияния на объемы производства;

• анализировать фондоемкость невостребованной продукции;

• экономически обосновывать вложения в основные средства, обеспечивая их необходимыми ресурсами, и определять прогнозные значения влияния результатов внедрения в сфере производства и продаж.

Компания ООО «А» активно развивается и планирует приобретать новые основные средства. Возникает вопрос, как решить проблему финансирования.

Проанализировав результаты всех приведенных вычислений, расположим все рассмотренные способы финансирования капитальных вложений с точки зрения снижения их привлекательности.

Приоритетность выбора различных способов финансирования капитальных вложений при расчете на срок привлечения лизинга или кредита:

1. лизинг с условием нахождения имущества на балансе лизингодателя;

2. лизинг с условием нахождения имущества на балансе лизингополучателя;

3. кредит с погашением основной суммы в конце срока кредитования;

4. кредит с погашением основной суммы долга равномерно в течение всего срока договора.

Применение компьютерных технологий повышает эффективность аналитической работы финансовых экспертов. Это достигается за счет:

• сокращения сроков проведения анализа;

• более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности;

• замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями;

• постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

Таким образом, автоматизация информационной системы является неотъемлемой частью в деятельности любого предприятия, так как дает своему пользователю ряд преимуществ, в том числе облегчает работу аналитиков.

В ходе работы был проведен анализ отчетности ООО «А», используя программный продукт «Альт-Финансы» для анализа.

По результатам исследования разработаны следующие рекомендации, реализация которых на практике позволит усовершенствовать деятельность ООО «А»:

• увеличить фондоотдачу за счет:

• сокращения количества неустановленного оборудования;

• замены и модернизации действующего оборудования;

• увеличения загрузки оборудования за счет сокращения простоев.

• обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;

• инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов для получения выгодных процентов, с целью увеличения оборачиваемости активов.

• продать (или сдать в аренду) неиспользуемые виды основных средств.

• выполнить процедуры консервации имущества, что позволит исключить это имущество из расчета налогооблагаемой базы при расчете платежей по налогу на имущество.

• использовать новые компьютерные технологии для принятия управленческих решений.

Предложенные мероприятия позволят улучшить производственно-техническую базу организации и повысить эффективность использования ее основных средств.

Библиография

Список литературных (книжных) источников

1. Аврова, И. А. Управленческий учет. / И. А. Аврова. – М.: Бератор - Пресс, 2007. – 176с. ISBN 1607-5102.

2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / под ред. В.Я. Позднякова. – М: ИНФРА-М, 2008. - 617с.

3. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега – Л, 2007. – 570с. – (Высшее финансовое образование). ISBN 978-5-365-00674-4.

4. Волкова, О. Н. Управленческий учет: учеб. / О. Н. Волкова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 472с. ISBN 5-98032-929-3.

5. Воронова, Е.Ю.; Улина, Г.В.- Управленческий учет на предприятии: учеб.пособие. / Е.Ю.Воронова, Г.В. Улина.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2006.-248с. ISBN 5-482-00423-6

6. Гиляровская Л.Т. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учеб.для вузов / Л.Т.Гиляровская. – М.: Проспект,2006.-360с.

7. Губина О.В. Анализ финансовой отчетности предприятия: учеб.для вузов / О.В. Губина – Орёл: ОГИЭТ, 2001. - 225с.

8. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. / В. Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2007. – 618с. ISBN 5-98118-033-1.

9. Керимов, В. Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: Учебник. / В. Э. Керимов. – М.: Издательско-торговая кооперация «Дашков и Ко», 2007. – 460с. ISBN 5-94798-127-0.

10. Николаева, О. Е.; Шишкова, Т. В. Управленческий учет. / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. – Изд. 3-е, испр. и дополн. – М.: Эдиториал УРСС, 2007. – 320с. ISBN 5-88417-220-6.

11. Шишкин, Е. В., Чхартишвили, А. Г. Математические методы модели в управлении: Учеб.пособие. / Е. В. Шишкин, А. Г. Чхартишвили.– М.: Дело, 2006. – 440с. – (Серия «Наука управления»). ISBN 987-52301-33-4

12. Янковский, К. П.; Мухарь, И. Ф. Управленческий учет. / К.П. Янковский, И. Ф. Мухарь. – СПб: Питер, 2007. – 128с. ISBN 5-318-00413-Х.

Список периодических источников

1. Палий, В. В., Палий В. Ф. Счета управленческого учета. // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 7. – с.72-78.

2. Пронина, Е. А. Учет расходов на предпродажную подготовку товаров. // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 19. – с.46-49.

3. Пурцев, В. В. Основы коммерческого бюджетирования. // Управленческий учет. – 2006. - № 1. – с.96-108.

4. Рыжакина, Т. Бюджетирование как основа стратегического планирования. // Финансовая газета. – 2006. - № 24 (июнь).– с.14-15.

5. Сафронов, А. «Правильный» контроллинг: мнение, практика. // Управленческий учет. – 2006. - № 1.

Список нормативно-правовых источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT 4/2000/XP.

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №209-ФЗ) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT 4/2000/XP.

3. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT 4/2000/XP.

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT 4/2000/XP.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа; Windows/98/ME/NT 4/2000/XP.

Список интернет-ресурсов

1. Гольдштейн Г.Я. Экономический инструментарий принятия управленческих решений [Электронный ресурс] / Г.Я. Гольдштейн, А.Н. Гуц. – Кн. в электрон.виде. – Свободный доступ. - www.aup.ru/books

2. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.gks.ru.

Код для цитирования: Скопировать