V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Единое экономическое пространство трех государств Таможенного союза - Республики Беларусь, Казахстана и России, которое начало функционировать с 1 января 2012г. по праву выступает новым политико-экономическим формированием, направленного на дальнейшее создание условий для стабильного и эффективного развития экономик государств - участников и повышения уровня жизни населения. Основными принципами функционирования ЕЭП являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы через границы государств-участников[1]. Были приняты и вступили в силу 17 базовых соглашений ЕЭП, а сами интеграционные соглашения ЕЭП начали уже работать с июля 2012 года.

Совместные меры сторон по проведению согласованной экономической политики, гармонизация законодательства в сфере экономики, торговли, финансов на основе учета общепризнанных норм и принципов международного права, а также мирового опыта формирования интеграционных объединений - это и есть основные инструменты, которые нужно создавать, изучать и умело применять на практике. Если на первых двух этапах происходило формирование ТС и ЕЭП, то перед созданным наднациональным органом - Евразийской экономической комиссией определен далее курс на создание Евразийского экономического союза.

В этой связи, запуск нового интеграционного объединения требует глубокого изучения проблем в сфере финансов, в целом, налогов и макроэкономической политики, основанной на единых принципах и правилах конкуренции и регулирования деятельности естественных монополий, а также эффективных методах управления финансовыми ресурсами и денежными потоками.

С началом функционирования ЕЭП основными вопросами, представляющими взаимный интерес для сторон, становятся развитие сферы внешней торговли и, соответственно, углубление сотрудничества в финансово - налоговой сфере; обеспечение экономической безопасности; углубление сотрудничества в вопросах миграционной политики; совершенствование и развитие наднациональных институтов.

Следовательно, процесс унификации законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности и постепенное выравнивание условий хозяйственной деятельности как бы создает благоприятную обстановку для бизнес-сообществ, предпринимателей и простых граждан государств - членов Таможенного союза и последующего формирования Единого экономического пространства[2].

Одной из целей формирования ЕЭП является проведение согласованной налоговой политики. В частности, это относится и к унификации и сближения структур и принципов налогообложения, общих направлений налоговых реформ, согласования налоговой политики и национального налогового права различных государств.

Налоговые системы стран Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация) должны быть трансформированы для положительного развития Евразийского экономического сообщества в целом.

Налоговая политика государств - членов ТС и ЕЭП влияет на развитие предпринимательства, на налогообложение труда и капитала, на инвестиционную активность, в том числе в особых экономических зонах и не сырьевых отраслях промышленности. Безусловно, основными целями согласованной налоговой политики в рамках интеграционных объединений являются: создание гармонизированного налогового пространства; согласованное реформирование налоговых систем; устранение налоговых барьеров, которые оказывают влияние на развитие экономических связей между странами.

В договоре о Таможенном союзе и Едином Экономическом Пространстве говорится, что международно-правовое сотрудничество государств в налоговой сфере диктует необходимость устранения негативных последствий международного налогообложения для фискальных интересов государств, противодействия незаконным формам уклонения от налогообложения.

Специалисты отмечают, что в условиях расширения международных хозяйственных связей национальную налоговую политику невозможно рассматривать только как комплекс мер, предусматривающих внутреннее регулирование в стране. Межстрановое движение товаров, рабочей силы и капиталов существенно усиливает значение налогов в распределительных отношениях как между субъектами хозяйствования и государством, так и между государствами, ведущими активную внешнеэкономическую деятельность[3]. При реализации положения соглашений между странами принципиально важным моментом является устранение двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Осуществление согласованной налоговой политики включает достаточно сложные задачи: гармонизация и унификация национальных налоговых систем с проведением ревизий всех соглашений об избежании двойного налогообложения в целях недопущения уменьшения налоговых обязательств предприятиями - резидентами государств - членов ТС и ЕЭП. Постоянного внимания на практике требует исключение недобросовестной межстрановой налоговой конкуренции с целью обеспечения равных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов государств-членов. Также важным остается введение эффективных методов контроля над трансфертным ценообразованием в государствах-членах.

Общеизвестно, что во всех трех странах налоговая система в целом сформирована в соответствии государственными нормативными правовыми актами, в каждой из республик имеются свои особенности в системе налогообложения. В Республиках Беларусь и Казахстан действует двухуровневая система налогообложения (республиканский, местный уровни); в Российской Федерации - трехуровневая (федеральный, региональный и местный уровни). По отдельным налогам имеются различия в названиях и по ставкам. К примеру, сравнение по 5 видам налогов приведено в таблице 1.

Таблица 1- Ставки основных налогов в государствах - членах ТС И ЕЭП

Примечание: "Налоговый Вестник» 2012 [3].

Наибольшее внимание привлекает налог на добавленную стоимость. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ТС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам согласно п. 2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010) [4]. Стоимость приобретенных товаров, в т.ч. являющихся результатом выполнения работ, определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Далее, суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по ставкам, установленным законодательством государства, на чью территорию импортированы товары (п. 5 ст. 2)[4]. А при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при условии документального подтверждения налогоплательщиком факта экспорта и представления в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных (п. 2 ст. 1)[4].

На основании статьи 3 соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (в ред. Протокола от 11.12.2009) ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства [5].

Следует отметить, что при применении косвенных налогов при экспорте товаров, налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты (зачеты) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза (п. 1 ст. 1)[4].

Наоборот, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства, на чью территорию импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая применяющих специальные режимы налогообложения. Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства, на чью территорию они импортированы. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена ТС товаров, которые в соответствии с его законодательством не подлежат налогообложению при ввозе на территорию данного государства.

Республика Казахстан, как партнер, дополнил Налоговый Кодекс РК Законом от 30.06.2010 N 297-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения" в главе 37-1 "Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе",куда были включены положения международных договоров, заключенных между государствами-членами. Она регулирует обложение НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также налоговое администрирование во взаимной торговле.

Вместе с тем, при проведении анализа внесенных дополнений в Налоговый Кодекс Республики Казахстан выявлены вопросы, не оговоренные в вышеуказанных документах, это в частности:

- к плательщикам НДС в Таможенном союзе отнесены физические лица, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан. Указанная норма позволяет налоговым органам взимать НДС с физических лиц при ввозе ими транспортных средств в Республику Казахстан, прошедших ранее таможенную очистку в государстве - члене ТС и получивших статус товаров Таможенного союза. Это нарушает принципы однократности и справедливости в международном налогообложении и приводит к двойному налогообложению;

- под временным ввозом товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов ТС понимается ввоз товаров, в т.ч. транспортных средств, на территорию Республики Казахстан с обязательством о последующем вывозе без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров. Перечень товаров по временному ввозу утверждается Правительством РК. Освобождение от уплаты НДС (порядок, форма и сроки) устанавливается уполномоченным органом. Указанная норма является скрытой формой таможенного контроля, а также дополнительным административным барьером для производственного бизнеса;

- налоговая база при импорте включает расходы по доставке, погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров, стоимость транспортировки, страхования, контейнеров, многооборотной тары, упаковки и т.д. Указанная норма приводит к увеличению стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации и Республики Беларусь, что в конечном итоге снижает конкурентоспособность российских и белорусских товаров.

Также Законом РК от 21.07.2011 N 467-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" были внесены изменения, дополнения и поправки в НК РК. Поправки охватили уточнение понятия "экспорт товара" применительно к регламентации оборота по реализации товаров, работ, услуг, а также порядок применения понятий "таможенные пошлины", "налоги", "таможенные сборы" и "пени"; перечень услуг, местом оказания которых является Республика Казахстан и обороты по реализации которых освобождены от НДС; редакционные правки в перечень товаров и услуг в сфере медицинской и ветеринарной деятельности, обороты по реализации которых освобождены от НДС; поправки, направленные на совершенствование налогового администрирования[7].

Далее, в своих налоговых реформах государства - члены ТС и ЕЭП, как правило, придерживаются международных принципов регулирования отношений в налоговой сфере. Тем не менее, существующие некоторые различия в налоговых законодательствах стран трех стран, мешают активности взаимовыгодных торговых отношений.

Гармонизация национальных законодательств в налоговой сфере должна выступать как одна из основных задач формирования межгосударственного интеграционного объединения и эффективным способом формирования Единого экономического пространства.

Совершенствование процедуры возврата НДС при экспортных операциях одним из существенных препятствий, с которыми сталкиваются экспортеры стран таможенного союза, является возврат НДС при экспортных операциях. Важность этой проблемы отмечается экспортерами России и Казахстана. Так как косвенный налог входит в рыночную цену продукции, то уплата НДС в значительной мере поднимает цену продукции (в России - 18%; в Казахстане - 12%), что снижает ее конкурентоспособность на внешних рынках. Опросы предприятий-экспортеров в России и Казахстане показывают, что основным препятствием для их деятельности является возврат НДС при экспортных операциях.

Проведенный в Казахстане опрос экспортеров казахстанских предприятий в пищевой, химической и машиностроительной отраслях промышленности, показал, что «задержка возврата НДС является одним из ключевых препятствий для развития экспорта из Казахстана. Существующий режим налогообложения по НДС сдерживает развитие перерабатывающих предприятий, стимулирует уход значительной, сопоставимой с официально декларируемой, части оборота перерабатывающих предприятий в сферу теневой экономики, приводит к отвлечению существенных объемов оборотных средств, необходимых для проведения модернизации производства и обеспечения перехода на производство качественных новых видов продукции» [8].

Проблемы с возвратом НДС существуют и в России, хотя эта проблема и не является ключевой для российских экспортеров. Если окупаемость экспортного проекта зависит от успешности возврата НДС, то такой проект, скорее всего, не будет реализован. Основным препятствием при возврате НДС российские экспортеры назвали негласную установку налоговых органов на не возврат НДС. Даже если экспортер предоставил все надлежащие документы в налоговые органы, востребовать НДС у него получается исключительно через суд.

Как видно, проблема возврата НДС, препятствует развитию экспортной деятельности как минимум в двух странах-членах таможенного союза. Перед обеими странами (Казахстаном и Россией) стоит задача диверсификации экспорта за счет увеличения доли экспорта промышленных товаров, продукции более высокой степени переработки, а, следовательно, эту проблему необходимо решить, на основе изменения работы налоговых служб.

В целом, исходя из изложенного материала по официальным документам только по одному виду налогов, можно сделать вывод об имеющихся проблемах в области финансово-налогового механизма между странами-участниками Единого экономического пространства. Для эффективного функционирования межгосударственного соглашения, безусловно, важно искать пути совершенствования механизма налогообложения и финансовых отношений.

Список литературы

1. http://top.rbc.ru/economics/01/01/2012/632489.shtml

2. Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999.

3. Н.Т.Мамбеталиев, А.Н.Мамбеталиева, Налоги в Таможенном Союзе и Едином экономическом пространстве, ( Налоговый Вестник, 2012 г.), http://alt-x.narod.ru/0912nts.htm

4.Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм., внесенными Соглашениями между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010)

5.Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (в ред. Протокола от 11.12.2009)

6. Закон РК от 30.06.2010 N 297-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам таможенного регулирования и налогообложения"

7. Закон РК от 21.07.2011 N 467-IV "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения"

8. http://www .kaznexinvest .kz/napr/analytics/export/analysis/