V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум - 2013

Согласно опросу, проведенному Национальным институтом исследования проблем предпринимательства, 73% предпринимателей признали самым важным в развитии своего бизнеса возможность получения налоговых льгот от государства¹. Поэтому, в свете заданного президентом курса на стимулирование малого бизнеса в России, вопросы налогообложения в этой сфере являются весьма актуальными.

Со вступлением в силу новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса большинство малых российских предприятий было поставлено перед выбором налогового режима на новый период. Предстоит решить, стоит ли добровольно продолжать работу в системе ЕНВД или целесообразнее выбрать иной налоговый режим для своего предприятия? В данной работе мы представляем наш ответ на этот вопрос, который будет основываться на законах и законодательных актах, вступающих в силу с 1 января 2013 года.

Для начала, необходимо отметить, отсутствие четкого определения Единого налога в Налоговом кодексе. Однако, в целом, его можно охарактеризовать, как налог, который вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения, и распространяется только на определенные виды деятельности. Как и любой другой налоговый режим, ЕНВД имеет свои положительные и отрицательные черты.

С одной стороны, он заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращая и упрощая контакты с фискальными службами, которые весьма затратны для особо малого бизнеса.

С другой стороны, установленная по видам деятельности базовая доходность часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. Фактический доход предприятий может заметно отклоняться от вмененного в меньшую сторону. Такая ситуация часто возникает в сезонных производствах и при временных простоях на предприятии. Помимо этого, возможность установления корректирующего коэффициента К₂ на местном уровне² ведет к неравномерному распределению налоговой нагрузки по регионам страны. В дополнение к этому, предприятие - плательщик ЕНВД, не всегда является выгодным партнером в бизнесе, поскольку потребители его продукции не могут принять к зачету входящий налог на добавленную стоимость из-за его отсутствия, и вынуждены, по этой причине, уплачивать в бюджет большую сумму налога.

В случае отказа от использования ЕНВД с 1 января 2013 года организация имеет возможность перехода на основную систему налогообложения или на иной специальный налоговый режим, при соответствии его требованиям. Для компаний, ранее обязанных использовать систему ЕНВД, такими режимами могут быть упрощенная система налогообложения или патентная система для индивидуальных предпринимателей. В любом случае, решение о сохранении ЕНВД или переходе на упрощенную или основную системы налогообложения, должно основываться на тщательном анализе всех возможных последствий.

Отметим, что результат применения ЕНВД на малом предприятии не может быть определен однозначно и зависит от большого количества факторов. Рассмотрим некоторые из них:

• наличие контрагентов – плательщиков НДС. Сотрудничество плательщика ЕНВД с поставщиками, обязанными уплачивать налог на добавленную стоимость, ведет к невозможности принятия к вычету исходящего НДС по поступившим материалам или иным приобретенным товарам и услугам. Но в то же время, снимает необходимость принятия к зачету НДС входящего в сумме оплаты реализованных самой организацией товаров. В данном случае, предприятию необходимо оценить суммы доходов и расходов, которые повлекут за собой продолжение или прекращение использования режима ЕНВД. Нужно отметить, что при оценке данного фактора стоимости реализации товаров и услуг плательщиками и неплательщиками НДС принимались как равные в условиях рыночной экономики;

• принятые организацией методы калькуляции и структура себестоимости. Если в структуре себестоимости продукции преобладают затраты на материалы, которые были приобретены у плательщика НДС, то оправданным будет применение общей системы налогообложения, которая позволит принять часть расходов к вычету. В случаях, когда большая часть расходов предприятия приходится на оплату труда, более выгодным становится применение специального налогового режима. ЕНВД позволяет компаниям уменьшать задолженность по налогу на сумму начисленных взносов во внебюджетные фонды;

• текущая ставка налога на прибыль, значения коэффициентов К₁и К₂, базовая доходность и величина физических показателей, влияющих на размер Единого налога.

По нашему мнению, даже с учетом вышеперечисленных факторов, применение ЕНВД в малом бизнесе по-прежнему экономически оправданно.

Для того чтобы подтвердить данное утверждение рассмотрим предлагаемую нами методику оценки налоговой политики относительно прибылеобразующих факторов.

Некоторая организация ООО «КАРОЛЕНА», расположенная в г. Новочебоксарск, занимается оказанием услуг общественного питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей³. Численность персонала равна 19 и неизменна в течение всего отчетного периода - квартала. Для того, чтобы оценить влияние приведенных выше факторов на прибыль организации, рассмотрим разные по структуре себестоимости виды производства (материало - и трудоемкое) и сравним их для случаев наличия и отсутствия обязанности по уплате НДС у контрагентов ООО «КАРОЛЕНА». Затем определим, какой режим налогообложения (ОСНО или ЕНВД) способствует получению компанией наибольшей прибыли.

1.Материалоемкое производство. ООО «КАРОЛЕНА», являющееся плательщиком единого налога на вмененный доход, продает партию комплексных обедов ЗАО «КПМГ» – плательщику НДС, за 100 000 руб. Стоимость сырья, приобретенного для изготовления продукции 60 000 руб. (с НДС – 9153 руб.), расходы на оплату труда 15 000 руб. (включая взносы во внебюджетные фонды 3462 руб.). Себестоимость готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:

1. Д62 К90 100 000 руб. – поступила выручка от продажи товаров покупателю

2. Д90 К43 75 000 руб. – списаны расходы на производство продукции

3. Д90 К99 25 000 руб. – отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде

4. Д99 К68 9054⁴ руб. – начислен единый налог на вмененный доход

5. Д68 К76 3462 руб. – уменьшена на половину сумма задолженности по ЕНВД за счет взносов во внебюджетные фонды

Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения – 19 408 руб.

2. Трудоемкое производство. ООО «КАРОЛЕНА», являющееся плательщиком единого налога на вмененный доход, продает партию тортов с шоколадным кремом ЗАО «Праздник» – плательщику НДС, за 100000 руб.

Стоимость сырья, затраченного на изготовление продукции 15 000 руб. (включая НДС 2288 руб.), расходы на оплату труда составили 60 000 руб. (включая взносы во внебюджетные фонды 13 846 руб.).

Себестоимость готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда. Бухгалтерские проводки в учете ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:

1. Д62 К90 100 000 руб. – поступила выручка от продажи товаров покупателю

2. Д90 К43 75000 руб. – списаны расходы на производство продукции

3. Д90 К99 25000 руб. – отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде

4. Д99 К68 9054 руб. – начислен единый налог на вмененный доход

5. Д68 К76 4527 руб. – уменьшена на половину сумма задолженности по ЕНВД за счет взносов во внебюджетные фонды

Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения – 20 473 руб.

3. Производство материалоемкое. ООО «КАРОЛЕНА», находящееся на ОСНО, продает комплексные обеды ЗАО «КМПГ» – плательщику НДС, за 100000 руб. Стоимость сырья, приобретенного для изготовления продукции 60 000 руб. (с НДС – 9153 руб.), расходы на оплату труда составили 15000 руб. (включая взносы во внебюджетные фонды 3462 руб.). Себестоимость готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:

1. Д62 К90 100 000 руб. – поступила выручка от продажи товаров покупателю

2. Д90 К43 65 847 руб. (50 847+15 000)– списаны расходы на производство продукции

3. Д90 К68 15 254 руб. – зачтен НДС

4. Д90 К99 18899 руб. – отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде

5. Д99 К68 3780 руб. – начислен налог на прибыль по ставке 20%

Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения – 15 119 руб.

4. Производство трудоемкое. ООО «КАРОЛЕНА», находящееся на ОСНО, поставляет партию тортов «Птичье молоко» ЗАО «Праздник» – плательщику НДС, за 100 000 руб. Стоимость сырья, приобретенного для изготовления продукции 15000 руб. (включая НДС 2288 руб.), расходы на оплату труда 60 000 р. (включая взносы во внебюджетные фонды 13 846 руб.). Себестоимость готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:

1. Д62 К90 100 000 руб. – поступила выручка от продажи товаров покупателю

2. Д90 К43 72 712 руб. (60 000+12 712)– списаны расходы на производство продукции

3. Д90 К68 15 254 руб.(100 000*18 / 118) – зачтен НДС

4. Д90 К99 12 034 руб. – отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде

5. Д99 К68 2406 руб. – начислен единый налог на вмененный доход

Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения – 9627,2 руб.

Рассчитав прибыль ООО «КАРОЛЕНА» для случая, когда поставщики сырья не являются плательщиками НДС, занесем их в таблицу значения прибыли, где по вертикали будут отражаться допущения о применяемом ООО «КАРОЛЕНА» налоговом режиме, а по горизонтали – наличие или отсутствие обязанности по уплате НДС поставщиками сырья и материалов.

Таблица – Сравнение режимов налогообложения ООО «Каролена»

Трудоемкое производство				Материалоемкое производство
Режим НО	Плательщик НДС	Неплательщик НДС		Режим НО	Плательщик НДС	Неплательщик НДС
ОСНО	9627	7797		ОСНО	15119	7580
ЕНВД	20473	20473		ЕНВД	19408	19408

Полученные данные свидетельствуют о том, что применение ЕНВД в каждом из рассмотренных случаев приносило компании большую прибыль в сравнении с ОСНО.

Далее приведем возможные выгоды и риски, которые может повлечь переход организации с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения.

С одной стороны, УСН дает возможность применения пониженных тарифов страховых взносов по определенным видам деятельности, а также и пониженной ставки налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» в зависимости от региона.

С другой стороны, фирма-плательщик УСН может перейти на иной спецрежим только в начале календарного года⁵ в то время как переход с ЕНВД на УСН уже в 2013 году возможен с начала любого месяца, в котором прекращена обязанность по выплате ЕНВД. Также, законодательство обязывает предпринимателя выплачивать налог по ставке 1% от суммы полученных доходов в случае получения убытков, однако, данное положение нельзя однозначно трактовать как недостаток, поскольку в ЕНВД обязанность по уплате налога при отсутствии прибыли тоже сохраняется.

В целом, обе системы налогообложения имеют свои плюсы и минусы. Однако, на наш взгляд, решающим аргументом в пользу ЕНВД перед УСН является то, что упрощенная система не способствует повышению эффективности бизнеса. Если при ЕНВД прибыль компании напрямую зависит от способности предпринимателя извлекать максимальную выгоду из минимального количества бизнес - единиц, то при УСН получение дохода, превышающего предельную величину, влечет за собой потерю права использовать специальный режим.

Таким образом, ЕНВД предпочтительнее УСН по ряду причин, важнейшая из которых – отсутствие законодательных ограничений прибыли, то есть она целиком зависит от предпринимательских способностей руководителя.

Исходя из вышесказанного, для малого предприятия, целью которого является максимизация чистой прибыли и повышение эффективности бизнеса, ЕНВД является наиболее оптимальным налоговым режимом.

Очевидно, что в рамках одной работы нельзя рассмотреть все возможные ситуации. А они могут быть следующими: деятельность, облагаемая ЕНВД, не является основной для предприятия, и составляет малую долю в общей его прибыли, при этом ее закрытие повлечет к неблагоприятным последствиям для основной деятельности. Например, ремонт и техническое обслуживание бытовой аппаратуры для крупного производителя техники.

Для этого и иных, не рассмотренных в данной работе случаях, нами была разработана аналитическая модель для выбора оптимальной системы налогообложения. Предлагаемая модель основана на выборе режима, обеспечивающего наибольшую чистую прибыль в зависимости от конкретных условий хозяйствования организации (структура себестоимости, наличие плательщиков НДС среди контрагентов и т.д.). На данном этапе аналитическая модель составлена для г. Новочебоксарска республики Чувашия. Выбор района оправдан тем, что ЕНВД действует в нем по большому числу видов деятельности⁶, в отличие от Москвы, где данный режим отменен с 26 января 2011 года⁷. Модель приведена в приложении.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Гарант [Электронный ресурс]: информационно-правовая система. – Режим доступа: http://www.garant.ru/

3. КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: инф.-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. http://www.nisse.ru - сайт Национального института системных исследований проблем бизнеса

1^http://www.nisse.ru/business/help/magazine/gildia/articles_40.html

2^ п.7 ст. 346.9 НК РФ

3^согласно п.2 ст. 346.26 НК РФ относится к видам деятельности, по которым может применяться ЕНВД

4^4500*1,569*19*0,15*0,15*3, где

4500 - сумма вмененного дохода, установленная для данного вида предприятий (оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей)

1,569 - значение коэффициента К₁ согласно Проекту приказа Минэкономразвития России «Об установлении коэффициента-дефлятора К₁ на 2013 год»

19 - физический показатель численности работников предприятия

0,15 - Налоговая ставка, 15% величины вмененного дохода, 346.31 НК РФ

0,15 - Значение корректирующего коэффициента К₂ в городском округе «город Новочебоксарск» на 2013 год для соответствующего вида деятельности. Утверждено решением городского совета города Новочебоксарска от 30 июня 2006 г. N С 13-2 (в редакции от 25.11.2010 № С 3-2)

3 - число месяцев в отчетном периоде

5^абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ

6 значения корректирующего коэффициента К₂ в городском округе «город Новочебоксарск» на 2013 г.

Утверждены решением городского совета города Новочебоксарска от 30 июня 2006 г. №С 13-2 (в редакции от 25.11.2010 №С 3-2)

7 закон города Москвы №3 от 26 января 2011 года

Код для цитирования: Скопировать